Окремі аспекти податкових наслідків помилок в призначенні платежу

Повне питання:

Товариство перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

У ході господарської діяльності Товариства здійснювались безготівкові розрахунки з контрагентами (перерахування грошових коштів та їх отримання).

При цьому у платіжних дорученнях невірно вказувалось призначення платежу, зокрема «оплата за товар», хоча фактично це є господарською операцією з отримання поворотної фінансової допомоги.

Питання:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок включення зазначених сум до складу доходів, якщо первинне призначення платежу було помилковим, але надалі змінене?

2. Чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ за такими операціями у разі, якщо фактично постачання товарів не здійснювалося, операція за суттю є фінансовою допомогою та призначення платежу документально виправлено?

Принцип превалювання сутності над формою при виправленні призначення платежу

Ключовим принципом бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні, як вимагає ст. 4 Закону №996, є превалювання сутності над формою, що означає, що господарські операції слід відображати в обліку згідно з їх реальним економічним змістом (сутністю), а не згідно з формальною юридичною формою.

Згідно з ст. 1 Закону №996, господарська операція - дія або подія, що викликає зміни в структурі активів і зобов’язань, власному капіталі підприємства, а підставою для відображення є первинні документи (ч. 1 ст. 9 Закону №996), а також листи та договори, що документально підтверджують зміну призначення платежу.

Отже, з метою приведення оформлення розрахунків у відповідність до їх фактичного економічного змісту, між контрагентами доцільно оформити листи про помилкове зазначення призначення платежу.

У таких листах має бути чітко зафіксовано, що зазначене у платіжному документі формулювання не відповідає суті господарської операції, зокрема: «Призначення платежу “оплата за товар” є технічною (механічною) помилкою. Фактично грошові кошти були перераховані/отримані як поворотна фінансова допомога відповідно до договору №… від …».

Наслідки помилкового призначення платежу для податку на прибуток

Для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств вирішальне значення має економічна сутність господарської операції, а не формальне формулювання призначення платежу.

Якщо грошові кошти, отримані Товариством, фактично є поворотною фінансовою допомогою, а не оплатою за товари чи послуги, то дохід для цілей бухгалтерського обліку не виникає, оскільки отримання поворотної фінансової допомоги призводить до збільшення активів із одночасним виникненням зобов’язання щодо їх повернення, відповідно, фінансовий результат до оподаткування не збільшується, за умови належного документального підтвердження економічної сутності операції, об’єкт оподаткування податком на прибуток не формується, адже ПКУ не передбачає податкових різниць за операціями з отримання поворотної фінансової допомоги.

Наслідки помилкового призначення платежу для ПДВ

Відповідно до підпунктів «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 ПКУ).

Враховуючи вимоги ст. 4 Закону №996 для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Якщо зазначена операція за своєю економічною сутністю фактично є операцією з отримання платником податку поворотної/безповоротної фінансової допомоги, то така операція не підпадає під визначення операції з постачання товарів/послуг та не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Висновки:

1. Превалювання сутності над формою – помилкове призначення платежу ("оплата за товар" замість "поворотна фінансова допомога") не змінює економічної суті операції. Для виправлення необхідно оформити листи між контрагентами про технічну помилку, що приведе документальне оформлення у відповідність до фактичного змісту операції.
2. Податок на прибуток не виникає – отримання поворотної фінансової допомоги не створює доходу для цілей оподаткування, оскільки збільшення активів супроводжується виникненням зобов'язання щодо повернення коштів. За умови належного документального підтвердження економічної суті операції об'єкт оподаткування не формується.
3. ПДВ не нараховується – операція з отримання фінансової допомоги не є постачанням товарів/послуг згідно з ПКУ, тому не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ. Визначальним є економічна суть операції (фінансова допомога), а не формальне призначення платежу.