Передача брендованих термокружок дилерам: що з оподаткуванням?

Чи є передача термокружок додатковим благом?

Так, з частковим звільненням від оподаткування.

Додаткове благо: Згідно з пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ, вартість безоплатно отриманих товарів є додатковим благом для фізичної особи. Оскільки отримувачі є персоніфікованими, уникнути оподаткування, класифікувавши це як рекламну роздачу, неможливо.​

Часткове звільнення: Водночас, пп. 165.1.39 ПКУ звільняє від оподаткування вартість негрошових подарунків у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. При МЗП на 01.01.2025 у 8 000 грн, неоподатковувана сума складає 2 000 грн.​

Розрахунок податків (ПДФО та Військовий збір):

1. Визначаємо оподатковувану частину вартості: 10 500,00 грн (ринкова вартість) - 2 000,00 грн (неоподатковувана частина) = 8 500,00 грн.
2. Розраховуємо базу для ПДФО: Оскільки дохід надано в негрошовій формі, застосовуємо «натуральний» коефіцієнт (пп. 164.5 ПКУ).

• Коефіцієнт: 100 : (100 - 18) = 1,219512.
• База для ПДФО: 8 500,00 грн х 1,219512 = 10 365,85 грн.

3. Розраховуємо податки з одного подарунка:

• ПДФО: 10 365,85 грн х 18% = 1 865,85 грн.
• Військовий збір: 8 500,00 грн х 5% = 425 грн (ВЗ розраховується з оподатковуваної частини без застосування коефіцієнта).​

Загальна сума податків до сплати з однієї кружки: 2 290,85 грн. Ці податки сплачує підприємство за рахунок власних коштів.

Для кожного представника дилерського центру, який отримав термокружку, у додатку 4ДФ Податкового розрахунку необхідно заповнити два окремі рядки:

• Перший рядок: для неоподатковуваної частини вартості подарунка (2 000 грн) з ознакою доходу «160».
• Другий рядок: для оподатковуваної частини вартості подарунка (8 500 грн), яка відображається з урахуванням «натурального» коефіцієнта, з ознакою доходу «126».

Чи потрібно нараховувати компенсуюче ПДВ?

Ні, але потрібно нарахувати ПДВ на постачання.

Безоплатна передача = Постачання: Для цілей ПДВ безоплатна передача товарів прирівнюється до їх постачання і є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 14.1.191, пп. «а» пп. 185.1 ПКУ).​

База оподаткування: База оподаткування визначається не нижче ціни придбання або ринкової вартості (п. 188.1 ПКУ). У вашому випадку - це 10 500,00 грн.​

ПДВ до сплати: 10 500,00 грн х 20% = 2 100,00 грн.

Компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ: Нараховувати його не потрібно.

Необхідно скласти дві податкові накладні:​

1. На нульову вартість: на ім'я отримувача-неплатника ПДВ;
2. На суму перевищення: з типом причини «15» (Перевищення бази оподаткування над фактичною ціною постачання) на суму 10 500 грн.

Рекомендований пакет документів:

• Наказ про проведення представницького заходу (конференції);
• Програма заходу та список учасників;
• Кошторис витрат, де фігурує вартість термокружок як елементів для створення брендованого середовища;
• Акт на списання або акт безоплатної передачі термокружок. В акті слід зазначити ПІБ та ІПН отримувачів для коректного відображення у звітності;
• Бухгалтерська довідка з розрахунком податкових зобов'язань з ПДФО, ВЗ та ПДВ.

Висновки:

Безоплатна передача термокружок вартістю 10 500 грн кожна представникам дилерських центрів (непрацівникам) вважається наданням додаткового блага і підлягає оподаткуванню, але не в повному обсязі. Оподатковується лише частина вартості, що перевищує неоподатковувану межу для подарунків, яка у 2025 році становить 2 000 грн. Таким чином, підприємство, як податковий агент, зобов'язане нарахувати та сплатити ПДФО і військовий збір з оподатковуваної частини вартості (8 500 грн).​

Щодо ПДВ, то компенсуючі податкові зобов'язання за пп. 198.5 ПКУ не нараховуються. Однак, оскільки безоплатна передача є постачанням, підприємство повинно нарахувати ПДВ на повну ринкову вартість кружок (10 500 грн) як на мінімальну базу оподаткування.