Право на податковий кредит за ПН, зареєстрованою після блокування

Так, ви маєте право включити ПДВ за цією податковою накладною (ПН) до податкового кредиту. Законодавство прямо передбачає, що 365-денний строк для включення ПН до податкового кредиту переривається на весь період її блокування.

Обґрунтування

Загальне правило та його виняток. За загальним правилом, право на податковий кредит зберігається протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної. Однак у пп. 198.6 ПКУ є ключовий виняток: «У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН».

Це означає, що 365-денний строк «заморожується» на весь період від дати зупинення реєстрації ПН до дати її розблокування.

Розрахунок вашого граничного строку.

• Дата складання ПН: 20.09.2024 року;
• Період блокування: з 20.09.2024 по 23.09.2025 рр. включно (тобто до дня, що передує даті розблокування);
• Тривалість блокування: 369 днів.

Оскільки реєстрацію ПН було зупинено в день її складання, ви маєте у запасі повні 365 днів для включення її до податкового кредиту після дати розблокування. Таким чином, ваш новий граничний термін для включення ПН до податкового кредиту — 23 вересня 2026 року (365 днів з 24.09.2025).

В якому періоді відображати податковий кредит? Оскільки ПН була подана на реєстрацію своєчасно (в день складання), після її розблокування ви маєте право включити її до податкового кредиту:

• або у звітному періоді, в якому її було складено (тобто за вересень 2024 року), подавши уточнюючий розрахунок до декларації за цей період;
• або в будь-якому наступному звітному періоді, починаючи з дати розблокування (з вересня 2025 року), але не пізніше закінчення нового граничного строку (до вересня 2026 року включно).

Ця позиція підтверджується численними роз'ясненнями податкових органів та консультаціями.