При списанні основних засобів за власним рішенням платник податку повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, розглядаючи таку операцію як постачання. Для цього складається податкова накладна «на себе» з типом причини «05» та умовним ІПН отримувача «400000000000». База оподаткування визначається за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості активу на момент ліквідації.
Обґрунтування
Порядок оподаткування ПДВ операцій з ліквідації основних засобів регулюється Податковим кодексом України та Порядком заповнення податкової накладної.
Обов'язок нарахування ПДВ
Якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання цих засобів. База оподаткування визначається за звичайними цінами, але не може бути нижчою за їх балансову вартість на момент ліквідації (пп. 189.9 ПКУ).
Порядок складання податкової накладної
На таку операцію складається податкова накладна, яка не видається покупцю. Правила її заповнення визначені у Порядку заповнення податкової накладної, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307.
Заповнення заголовної частини податкової накладної:
- У верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ставиться позначка «X» та зазначається тип причини «05» — «Складена у зв'язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку» (Порядок №1307, п. 8);
- У рядку «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (або ПІБ для ФОП);
- У рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «400000000000».
Рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» отримувача не заповнюється (п.12 Порядку №1307).
Заповнення табличної частини (Розділ Б):
- Графа 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця»: зазначається найменування основного засобу, що ліквідується, згідно з даними бухгалтерського обліку;
- Графа 3.1 «код товару згідно з УКТ ЗЕД»: вказується відповідний код товару;
- Графи 4 та 5 «одиниця виміру товару/послуги»: зазначається «шт», «грн» або інша відповідна одиниця;
- Графа 6 «кількість (об’єм, обсяг)»: як правило, зазначається «1»;
- Графа 7 «ціна постачання»: вказується база оподаткування (звичайна ціна, але не нижче балансової вартості) без урахування ПДВ;
- Графа 10 «обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ»: дублюється значення з графи 7;
- Графа 11 «сума ПДВ»: розраховується сума податку за відповідною ставкою.
Складена таким чином податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у загальновстановлені терміни. При цьому додатково нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ не потрібно.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
