Перевиставлення експедитором послуг страхування вантажу без ПДВ

Відповідно до ст. 13 Закону №1955 «Про транспортно-експедиторську діяльність» експедитор здійснює страхування вантажу та своєї відповідальності згідно із законом та договором транспортного експедирування.

На підставі ст. 932 ЦКУ експедитор має право залучити до виконання своїх обов'язків інших осіб. 

Отже, експедитор може залучати третіх осіб, включаючи страхові компанії, для виконання зобов'язань за договором з клієнтом, якщо це передбачено договором транспортного експедирування та узгоджено з клієнтом. У такому випадку експедитор діє як посередник між клієнтом та страховою компанією і вартість страхових послуг може бути перевиставлена клієнту. 

Оподаткування ПДВ транспортно-експедиторської діяльності детально розглянуто в УПК ДПСУ від 06.07.2012 р. №610. 

На підставі наведеної в цій УПК інформації зазначимо наступне:

Так, ви маєте можливість перевиставляти страхування вантажу без ПДВ, як вам приходить, за умови, що ця послуга дійсно не обкладалася ПДВ постачальником страхових послуг, і експедитор виступає в ролі повіреного за договором доручення.

Обґрунтуємо цю думку.

Природа транспортно-експедиторської діяльності та роль експедитора

Транспортно-експедиторська діяльність визначається як підприємницька діяльність з організації та забезпечення перевезень вантажів.

Експедитор діє за дорученням клієнта та за його рахунок, виконуючи або організовуючи виконання транспортно-експедиторських послуг. Експедитор вважається повіреним, а договір транспортного експедирування є договором доручення.

Визначення бази оподаткування ПДВ у експедитора

Базою оподаткування ПДВ у експедитора є вартість наданих ним транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора).

Також до бази оподаткування може включатися вартість послуг з перевезення, але лише за умови, що перевізник є платником ПДВ.

Важливо: якщо перевізник не є платником ПДВ, то вартість наданих таким перевізником послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданні транспортно-експедиторських послуг замовнику. Цей принцип розповсюджується на послуги, отримані експедитором від інших осіб, які не є платниками ПДВ, або на послуги, які звільняються від оподаткування ПДВ.

Крім того, у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, а також на оплату зборів (обов'язкових платежів).

Щодо транзитного перевезення, де послуги звільняються від ПДВ, вартість послуг, наданих іншими учасниками, залученими до транзитного перевезення, не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора.

Застосування до вашої ситуації зі страхуванням вантажу:

Ви зазначаєте, що отримуєте послугу страхування вантажу без ПДВ. Це означає, що постачальник цієї послуги або не є платником ПДВ, або сама послуга страхування не підлягає оподаткуванню ПДВ (є звільненою або не є об'єктом оподаткування за іншими правилами).

Оскільки ви, як експедитор, є повіреним і дієте за рахунок клієнта, і витрати на послуги інших осіб не включаються у вашу власну винагороду, а вартість послуг від неплатників ПДВ не збільшує вашу базу оподаткування ПДВ, ви маєте право перевиставити вартість страхування вантажу без нарахування ПДВ, якщо ви її отримали без ПДВ.

Ваша база оподаткування ПДВ буде включати: 

• Вартість ваших власних транспортно-експедиторських послуг (винагорода експедитора), яка оподатковується за основною ставкою (20%), якщо замовник-резидент;
• Вартість послуг, які є допоміжними у транспортній діяльності (як-то ПРР роботи, зберігання, послуги терміналів), якщо вони надані платниками ПДВ на території України, і ви їх "перевиставляєте" як частину своєї бази оподаткування.

Висновок:

Таким чином, якщо страхування вантажу надходить до вас без ПДВ, ви, як експедитор, не повинні нараховувати на цю суму ПДВ при перевиставленні її клієнту, оскільки вона не збільшує вашу базу оподаткування ПДВ відповідно до наведеної вище логіки, викладеної для послуг від неплатників ПДВ або звільнених послуг. Винагорода експедитора та інші послуги, що підлягають оподаткуванню, відображаються окремими рядками у податковій накладній.