Зменшили корисність ОЗ перед продажом: які наслідки з ПДВ?

Повне питання:

У жовтні 2024 р. автомобіль підприємства (ОЗ) потрапив у ДТП. Його залишкова вартість 760 000 грн. У листопаді 2024 р. авто продано на аукціоні за 420 000 грн в т.ч. ПДВ – 70 000 грн. Датою проведення аукціону було оформлено наказ про зменшення корисності ОЗ до суми його продажу та бухгалтерська довідка про втрати від зменшення корисності активу. У грудні 2024 р були отримані кошти від покупця та оформлено ПН на суму продажу. У липні 2025 за результами планової перевірки підприємству донараховано ПДВ на суму зменшення корисності. Чи правомірне таке донарахування? 

Відповідь:

Зменшення корисності активу – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування (п. 4 НП(С)БО 7). 

Механізм проведення зменшення (відновлення) корисності активів прописаний у НП(С)БО 28. Відповідно до пп. 5 НП(С)БО 28, кожне підприємство зобов’язане на дату річного балансу оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу.

Підприємство може провести тестування свого активу на те, чи існують ознаки можливого зменшення (відновлення) його корисності, не тільки на дату річного балансу, а й на іншу дату. Пояснюється це тим, що при складанні фінансової звітності слід дотримуватися принципу повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність (як річна, так і проміжна) повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі (пп. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). 

Відповідно до пп. 188.1 ПКУ, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але при постачанні необоротних активів вона не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Отже, зменшення балансової вартості ОЗ мало відбутися до початку місяця, в якому відбувся продаж ОЗ. Тобто якщо ОЗ (автомобіль) продали у листопаді, то для визначення бази оподаткування ПДВ береться його балансова (залишкова вартість) станом на 01.11.2024 р. 

Щоправда в питанні зазначено, що ПН була оформлена у грудні, але не зрозуміло якою датою – листопадом чи груднем. Нагадаємо, що ПН мала оформлятися датою першої з подій:

• або підписання акта приймання – передачі автомобіля;
• або отримання оплати за нього. 

Якщо ПН оформлена листопадом, а підприємство процедуру зменшення корисності провело також у листопаді, то виходить, що станом на 01.11.2024 р. в бухобліку цей ОЗ обліковувався ще по «старій» балансовій вартості. Відповідно в такому разі податківці мають рацію, донарахувавши суму ПДВ.

Якщо ж «перша подія» і відповідно оформлення ПН відбулися у грудні 2024 р., то підприємство може спробувати «відбитися» від донарахування ПДВ, тобто оскаржити ППР, оформлене внаслідок перевірки.

Висновок: Дії контролюючого органу правомірні, якщо процедура зменшення корисності проведена в тому самому місяці, що і продаж автомобіля.