Чи коригує продавець зобов’язання з ПДВ, якщо проданий товар не було оплачено?

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту регулюється статтею 192 податкового кодексу України (ПКУ), зокрема:

192.1. Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

192.1.1. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку — постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

192.1.2. Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку — постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

192.2. Норма пункту 192.1 цієї статті не поширюється на випадки, коли постачальник товарів/послуг не є платником податку на кінець звітного (податкового) періоду, в якому був проведений такий перерахунок.

Зменшення суми податкових зобов'язань платника податку — постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.

Пункт 192.2 ст. 192 ПКУ, зокрема частину другу, слід розглядати, що право на коригування податкового зобов’язання з неплатниками ПДВ виникає за умови надання покупцю повної грошової компенсації, якщо ним була проведена оплата за придбані товари. Якщо ж оплата покупцем не проводилася, то підстав повертати кошти немає. Відповідно висувати умову для коригування податкового зобов’язання щодо повернення грошової компенсації, якої не було, нелогічно.

У зв’язку з наведеним, достатньою підставою для коригування податкового зобов’язання з покупцем — неплатником ПДВ, яким не було проведено оплату, буде повернення ним раніше поставлених товарів.

Микола Підлужний