Порядок виписки податкових накладних при оплаті будівельних робіт частинами

Запитання:

Приватне підприємство (ПП), юридична особа на загальній системі оподаткування, уклало договір на виконання будівельних робіт із селищною радою. У договорі зазначено суму без ПДВ, суму ПДВ та загальну суму з ПДВ.

Ми виписали рахунок селищній раді за частково виконані роботи на суму 894 724,38 грн, із яких:

• 745 603,65 грн — сума без ПДВ, 
• 149 120,73 грн — ПДВ (20%). 

Оплата надійшла так:

• 06.06.2025: Отримано кошти в сумі 745 603,65 грн. У призначенні платежу від Міністерства фінансів України вказано: «Оплата виконаних робіт за договором, згідно з актом виконаних робіт, без ПДВ 745 603,65 грн»;
• 11.06.2025: Додатково надійшла сума 149 120,73 грн (ПДВ). У призначенні платежу вказано: «Оплата за договором №[номер договору] від [дата], згідно з актом виконаних робіт, фінансування в рамках Надзвичайної кредитної програми для відновлення України, в частині ПДВ». 

Ми склали дві податкові накладні - одна на 06.06.2025 р. на суму 745 603,65 грн., в т.ч. ПДВ - 124 267,27 грн.

Друга ПН на 11.06.2025 р. на суму 149 120,73 грн, в т.ч. ПДВ - 24 853,45 грн.

Чи правильно ми виписуємо податкові накладні?

Відповідь:

Розглянувши дану ситуацію, можемо зазначити, що ваші дії щодо оформлення податкових накладних, на наш погляд, є правильними. Нижче наведено детальний аналіз даного випадку з посиланням на норми законодавства. Але відразу зазначимо, що наводимо власну думку. А думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доцільним отримання індивідуальоної податкової консультації. 

Щодо дати виписки та кількості податкових накладних 

У даномувипадку ключовим є те, що оплата за виконані роботи надходить від розпорядників бюджетних коштів (Міністерство фінансів через Казначейство та селищна рада). Для таких операцій Податковим кодексом України (ПКУ) встановлено особливий порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань. 

Згідно з пп. 187.7 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку. Це правило є винятком із загального правила «першої події» (пп. 187.1 ПКУ). 

Оскільки ви отримали дві окремі оплати в різні дні, ви правильно вчинили, склавши дві окремі податкові накладні саме на дати отримання коштів: 

• Перша податкова накладна від 06.06.2025 р. на суму отриманих коштів 745 603,65 грн;
• Друга податкова накладна від 11.06.2025 р. на суму отриманих коштів 149 120,73 грн.

Складання двох чи більше податкових накладних на одну суму попередньої оплати не допускається, однак ваша ситуація інша: ви отримали два різні платежі в різні дати, тому складання окремої податкової накладної на кожен платіж є обов'язковим.

Щодо сум у податкових накладних

Податкова накладна складається на повну суму отриманого платежу, яка включає в себе і базу оподаткування, і суму ПДВ. Ваші розрахунки є коректними:

Податкова накладна від 06.06.2025 р.: 

• Сума отриманих коштів (включаючи ПДВ): 745 603,65 грн;
• База оподаткування (без ПДВ): 745 603,65 / 1,2 = 621 336,38 грн;
• Сума ПДВ: 745 603,65 - 621 336,38 = 124 267,27 грн;
• Ваш розрахунок: 621 336,38 + 124 267,27 = 745 603,65 грн. Це правильно.

Податкова накладна від 11.06.2025 р.: 

• Сума отриманих коштів (включаючи ПДВ): 149 120,73 грн; 
• База оподаткування (без ПДВ): 149 120,73 / 1,2 = 124 267,28 грн (з урахуванням округлення); 
• Сума ПДВ: 149 120,73 - 124 267,28 = 24 853,45 грн;
• Ваш розрахунок: 124 267,28 + 24 853,45 = 149 120,73 грн. Це також правильно.

Незважаючи на нетипове призначення платежів (спочатку сума, що дорівнює базі, а потім сума ПДВ), ви зобов'язані виписати податкові накладні на кожну отриману суму коштів, визначивши в кожній з них базу та ПДВ розрахунковим шляхом, що ви і зробили.

Висновки: Ваші дії щодо виписки двох податкових накладних на дати отримання часткових оплат від бюджетних установ є правильними та відповідають вимогам пп. 187.7 ПКУ. Розрахунки сум ПДВ у кожній накладній є коректними.