Як відобразити від’ємний розрахунок коригування в Д2, якщо ПК відшкодовано?

Регулюючим документом є Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну №21.

Рядок 14 Декларації «Коригування податкового кредиту» приймає участь у розрахунку загальної суми податкового кредиту за звітний період, яка відображається у однойменному рядку 17 декларації.

Від’ємне значення коригування з рядка 14, згідно формули, наведеної у рядку 17 декларації, вже зменшує суму податкового кредиту, яка використовується для розрахунку від’ємного значення поточного місяця, відповідно, вже є врахованою при подальших розрахунках з бюджетом в розділі ІІІ декларації.

Згідно з пп. 3 п. 4 розділу ІІ «Податковий кредит» Наказу №21 коригування податкового кредиту відображається у рядку 14.

При заповненні рядка 14 обов'язковим є подання (Д1) (додаток 1), що заповнюється в розрізі контрагентів. Ця норма є прямою, відтак, в інших додатках до декларації коригування податкового кредиту не відображається.

Крім того, важливим є те, що перелік підстав для коригування податкового кредиту чітко визначений у пп. 192.1 ПКУ: зміна суми компенсації вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг.

Якщо жодної з перелічених у пп. 192.1 ПКУ подій не відбулось, наприклад, повернення попередньої оплати, чи товарів підстави для коригування податкового кредиту відсутні. 

У таблиці 1 додатку Д2 відображаються тільки додатні суми від’ємного значення, що витікає з алгоритму їх подальшого розподілу на суми, які: зараховується у зменшення суми податкового боргу, задекларована до бюджетного відшкодування у декларації, зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо ПДВ від цього контрагента приймає участь у поточному від’ємному значенні за лютий 2025 р. зменшити такий ПДВ на суму коригування.

Підсумуємо:

Від’ємний розрахунок коригування відображається в рядку 14 декларації та додатку Д1, але не в додатку Д2, оскільки коригування податкового кредиту вже враховане в рядку 17 декларації, зменшуючи суму податкового кредиту за звітний період (згідно з Наказом №21);

Підстави для коригування податкового кредиту чітко визначені в пп. 192.1 ПКУ: зміна суми компенсації, перегляд цін, повернення товарів/послуг або попередньої оплати. Без цих подій коригування не проводиться;

У додатку Д2 відображаються лише додатні суми від’ємного значення, які розподіляються на зменшення податкового боргу, бюджетне відшкодування або перехід у податковий кредит наступного періоду. Від’ємне коригування в Д2 не відображається, але зменшує ПДВ контрагента в поточному від’ємному значенні за лютий 2025 року.

Світлана Яценко