Схожа ситуація розглянута в ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 15.04.2025 р. №2048/ІПК/26-15-04-01-06.
Відповідь податкової служби така:
- Щодо РК до ПН: З урахуванням норм пп. 192.1 ПКУ, постачальник на дату повернення покупцем частини Товару №1 повинен скласти РК до ПН, складеної за операцією з постачання такого товару та зменшити нараховану суму податкових зобов'язань з ПДВ після реєстрації в ЄРПН такого розрахунку коригування покупцем;
- Щодо ПН на часткову оплату за Товар 1, що зараховується в часткову оплату за Товар 2: Якщо грошові кошти за повернуту частину Товару №1 покупцю не повертаються, і надалі за домовленістю сторін такі кошти зараховуються в рахунок оплати Товару №2, то на дату підписання документа, на підставі якого кошти за повернуту частину Товару №1, зараховуються в рахунок оплати вартості Товару №2, який надалі буде постачатися таким постачальником покупцю, постачальник повинен визначити податкові зобов'язання з ПДВ, скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.
На жаль, податкова служба навела в ІПК лише норми ПКУ і не навела обґрунтування своєї відповіді. Тож нижче спробуємо обґрунтувати.
Дата складання Розрахунку коригування (РК) до ПН на Товар 1
Відповідно до пп. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі РК до ПН.
Наведену вище консультацію податкової служби можна розуміти так, що якщо кошти за повернутий товар не повертаються покупцю, а зараховуються в рахунок оплати іншого товару, то РК складається на дату повернення товару. Це пов'язано з тим, що саме факт повернення товару свідчить про зміну компенсації вартості первісно поставленого товару.
Отже, в даній ситуації, РК до ПН на Товар 1 слід скласти на дату фактичного повернення частини Товару 1 покупцем у березні.
Необхідність та дата складання ПН на Товар 2
Згідно з пп. 187.1 ПКУ, дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ визначається за правилом "першої події":
- або дата зарахування коштів від покупця як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;
- або дата відвантаження товарів.
У даній ситуації, на дату повернення частини Товару 1 (у березні), кошти, що були оплатою за нього, за домовленістю сторін були зараховані в рахунок часткової оплати Товару 2. Цей момент є першою подією для операції з постачання Товару 2 (в частині суми зарахованих коштів).
Таким чином, на дату повернення частини Товару 1 та зарахування коштів в оплату Товару 2 (в той самий день у березні), порібно скласти ПН на Товар 2 на суму цих зарахованих коштів (тобто на вартість повернутого Товару 1). Ця ПН відображає отримання попередньої оплати за Товар 2.
На дату відвантаження Товару 2 та отримання доплати (наступного дня), виникає друга подія для решти вартості Товару 2. На цю дату (день відвантаження Товару 2) необхідно скласти другу ПН на решту вартості Товару 2.
Підсумок:
- РК до ПН на Товар 1 складається на дату повернення частини Товару 1;
- Перша ПН на Товар 2 складається на дату зарахування коштів від поверненого Товару 1 в рахунок оплати Товару 2 (це та сама дата, що й дата повернення Товару 1);
- Друга ПН на Товар 2 складається на дату відвантаження Товару 2 та отримання остаточної оплати.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити