ПДВ-наслідки неповернення зберігачем товару

Ситуація, коли ТОВ передало товар на відповідальне зберігання, а при поверненні виявлено недостачу, є досить поширеною. Проте, податкові наслідки такої ситуації можуть бути різними, залежно від того, як трактуватиметься неповернення товару.

Варіант 1. Негосподарське використання. 

Якщо ідентифікувати втрати товару як негосподарське використання, то зберігач повинен нарахувати ПЗ відповідно до пп.198.5 ПКУ за вже сформованим кредитом при придбанні/виготовленні товару. Отримана ж компенсація не буде об'єктом оподаткування ПДВ (див. ЗІР категорія 101.07).

Варіант 2. Постачання товару

Податківці у своїх ІПК, зокрема в ІПК від 11.02.2019 р. №478/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та від 28.03.2024 р. №1685/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК, зазначають, що така господарська операція має всі ознаки постачання.

У цьому випадку, на дату закінчення договору зберігання або після пред'явлення вимоги до повернення, за умови неповернення товару, ТОВ – поклажедавець складає ПН в загальному порядку. Вартість товару буде дорівнювати договірній вартості, але не нижче ціни придбання, а у разі самостійного виготовлення товарів – не нижче звичайних цін.

Після інвентаризації зберігач складе ПН відповідно до пп.198.5 ПКУ.

Який варіант обрати?

На жаль, однозначної відповіді на це питання немає. Обидва варіанти мають свої аргументи та підстави.

Перший варіант (негосподарське використання) є більш логічним та відповідає суті операції. Адже товар фактично втрачено, а не продано. Проте, другий варіант (постачання) підтримується податковими органами, тому ігнорувати його не можна.

Тому платник може або скористатися діючою ІПК або ж отримати власну. Отриману компенсацію обліковуємо у складі доходу відповідно до НП(С)БО 15.

***

Читайте також:  Відповідальне зберігання пального: ПДВ та акциз