Податок на додану вартість
Оскільки оплата за такою операцією не передбачається, то можна вважати, що це так звана операція з безоплатного експорту. На таку операцію в загальному порядку складається ПН за ставкою ПДВ 0%.
Базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації (див. пп. 189.17 ПКУ). Ставка ПДВ – 0% (див. пп. 195.1.1 ПКУ). Причому нараховувати другу ПН на різницю між звичайною ціною і ціною постачання (0 грн.) не потрібно. Про це ми писали тут.
У декларації з ПДВ обсяг такої операції відображається в рядку 2.1.
Але якщо договірна (контрактна) вартість у митній декларації не перевищує 150 євро, то така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.16 ПКУ. В такому разі ПН не складається. Обсяг такої операції відображається в рядку 5 декларації з ПДВ, крім того, вона зазначається в таблиці 1 додатка 4. Окрім того, в такому разі потрібно буде скласти зведену ПН на компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ щодо товарів, послуг, використаних на виробництво безоплатно експортованої продукції.
Бухгалтерський облік
Експорт розглядуваної продукції пов'язаний із виконанням гарантійних зобов'язань, а тому собівартість такої продукції списується на субрахунок 93:
- Дт 93 Кт 26.
У разі нарахування компенсуючого ПДВ воно також списується на рахунок 93:
- Дт 93 Кт 641.
До витрат на збут включаються також інші витрати, пов'язані з експортом цієї продукції, включаючи транспортування тощо.
Податок на доходи нерезидента
У розглядуваній ситуації нерезидент не отримує доходи, наведені в пп. 141.4.1 ПКУ, а тому підстав для нарахування цього податку немає.
Податок на прибуток
Собівартість експортованої замість бракованої продукції, а також інші витрати, пов'язані з експортом (транспортування тощо), списуються на витрати на збут. Це операція, пов'язана з господарською діяльністю підприємства. Зазначені витрати зменшують фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ). Причому якихось специфічних податкових різниць для цієї ситуації, на наш погляд, ПКУ не встановлює.
Окрім того, на наш погляд, таку продукцію немає підстав вважати безоплатно наданими товарами, за якими застосовується коригування за пп. 140.5.10 ПКУ. Тому що продукція відправлена в рамках виконання гарантійних зобов'язань. Фактично така гарантія оплачена в ціні постачання основної продукції.
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити