Передача дизпалива ТЦК та ОТГ: що з ПДВ?

ТЦК є структурою ЗСУ, тому для передачі пального ТЦК, яке призначене для заправляння транспорту, застосовується нульова ставка ПДВ за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.

Ставка ПДВ 0% застосовується у разі одночасного виконання двох умов:

1) постачання товарів здійснюється певним категоріям оборонних структур, визначених Постановою №178. ТЦК входять до таких структур.

2) пальне (товар для заправки) і будь-які інші поставлені товари безпосередньо використовуються для заправки (дозаправки) або забезпечення транспорту ЗСУ та інших оборонних структур. У листі ДПСУ від 09.05.2023 р. №1165/ІПК/99-00-21-03-02-05 податківці навели перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які, на їхню думку, підпадають під нульову ставку ПДВ.

На таке постачання пального складається ПН за нульовою ставкою на митній території України і за нульовою вартістю, оскільки пальне передається безоплатно.

На нашу думку, тут може виникнути питання нарахування ПДВ на мінімальну базу оподаткування, визначену абзацом другим пп. 188.1 ПКУ. Якщо дизпаливо покупне, то мінімальною базою буде ціна його придбання. Але через те, що ставка ПДВ нульова, сума ПДВ не буде нараховуватися, проте податкову накладну на мінімальну базу треба буде теж скласти і зареєструвати. Принаймні так вимагають формальні норми ПКУ, і виключень для цієї ситуації немає. Для впевненості в тому, чи необхідно це робити, радимо звернутися до податківців за ІПК.

Якщо друга ПН на мінімальну базу буде складена (і її теж треба зареєструвати в ЄРПН, як і всі ПН), то таку операцію потрібно буде відобразити у рядку 3 декларації з ПДВ, оскільки база оподаткування буде ненульова.

Позаяк таке постачання за нульовою ставкою є оподатковуваною операцією, то право на податковий кредит зберігається і ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не нараховується.

Разом з цим у період воєнного стану діє правило пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, за яким безоплатна передача будь-яких товарів ЗСУ, а також усім іншим оборонним структурам, зазначеним у абзаці четвертому п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ не вважається постачанням. А за таких обставин зобов’язання з ПДВ взагалі не виникають і ПН не складається (див. лист ДПСУ від 24.05.2023 р. №1270/ІПК/99-00-21-03-02-06). ПЗ згідно з пп. 198.5 ПКУ теж нараховувати не треба, це прямо написано у пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Такі операції не відображаються у рядку 5 декларації з ПДВ, оскільки вони не вважаються реалізацією.

Але у пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ є оговорка про те, що він не застосовується у випадках, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Тому ми радимо обрати схему оподаткування передання пального ТЦК для заправляння транспорту за нульовою ставкою ПДВ зі складанням і реєстрацією податкових накладних.

Якщо пальне призначене для інших цілей, крім транспорту (приміром, для роботи генераторів або для опалення), то в цьому випадку єдиним правильним варіантом буде п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і тоді ПН не складаються, тому що це буде необ’єктна операція.

Тепер щодо передачі пального ОТГ. На нашу думку, ОТГ входить до кола отримувачів, перерахованих у Постанові №178, оскільки належить до «установ або організацій, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету». Тоді, якщо пальне призначене для заправки транспорту, можна застосовувати нульову ставку ПДВ так само, як і при передачі пального ТЦК.

З метою застосування пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ ОТГ теж належить до кола отимувачів, перерахованих у цьому пункті, зокрема це добровольчі формування територіальних громад, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету. У разі передачі ОТГ пального для інших цілей, ніж заправка транспорту, можна застосовувати цей пункт.