Зменшення вартості предмета лізингу: облікові та податкові наслідки з ПДВ

Лізинг – це форма фінансової оренди для придбання ОЗ підприємствами та інших товарів фізичними і юридичними особами. Отриманий у фінансовий лізинг ОЗ в бухгалтерському обліку лізингоотримувача відображають за правилами п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 14. А саме, на початок строку фінансової оренди отриманий ОЗ лізингоотримувач зараховує до складу активів і одночасно визнає зобов’язання за найменшою оцінкою:

• або за справедливою вартістю активу. Зазвичай такою вартістю вважають вартість придбаного ОЗ (її можна відшукати в договорі фінансового лізингу);
• або за теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів. Для того щоб визначити цю вартість, підприємство-лізингоотримувач має продисконтувати розмір мінімальних орендних платежів, тобто платежів, що підлягають сплаті орендарем протягом строку фінансової оренди. 

З цього випливає, що в момент отримання об’єкта ОЗ у лізинг підприємство має визнати його активом з одночасним відображення в обліку зобов’язання перед лізингодавцем за кредитом субрахунку 531 «Зобов’язання з фінансової оренди», тобто робляться проводки: 

• Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»  - Кт 531– вартість отриманого об’єкта (за договором без урахування ПДВ);
• Дт 641 – Кт 531 «Розрахунки за податками» – на суму ПДВ, що входить до складу вартості об’єкта фінлізингу.

Окрім суми, що сплачується постачальнику (Дт 152 – Кт 531) до первісної вартості отриманого в лізинг активу потраплять (п. 8 НП(С)БО 7):

• реєстраційні  збори,  державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються  в  зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт ОЗ;
• суми ввізного мита (за наявності);
• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) ОЗ;  
• витрати зі страхування ризиків доставки ОЗ;
• витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження ОЗ; 
• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням ОЗ до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Після того як актив буде готовий до використання, підприємство має ввести його в експлуатацію. Введення в експлуатацію придбаного у лізинг ОЗ відображається в бухобліку у загальному порядку, тобто за дебетом відповідного субрахунку до рахунку 10 «Основні засоби» та кредитом субрахунку 152.

З місяця, наступного за місяцем введення такого ОЗ в експлуатацію, на такий об’єкт нараховується амортизація (п. 3 розд. ІІ НП(С)БО 14).

Отже, в разі зміни Лізингодавцем ціни предмета лізингу після введення його в експлуатацію Лізингоотримувач має змінити первісну вартість ОЗ.

Слід зазначити, що положеннями НП(С)БО 7 та Методрекомендацій №561 передбачено можливість зміни первісної вартості ОЗ лише в разі переоцінки, модернізації (добудови, модифікації, дообладнання або іншого поліпшення), часткової ліквідації чи зменшення корисності об'єкта  ОЗ (п. 14 НП(С)БО 7, п. 16 розд. 3 Методрекомендацій №561). Але Мінфін у листі від 19.05.2011 р. №31-08410-07-25/12852 припускає можливість зміни первісної вартості ОЗ з інших причин, аніж передбачені П(С)БО 7 і Методрекомендаціями №561. У даному листі йдеться про те, як відкоригувати первісну вартість ОЗ у випадку коригування суми податкового кредиту з ПДВ. Це пропонується робити за  дебетом рахунку 10 «Основні засоби»  і  кредитом  рахунку  15  «Капітальні інвестиції» та дебетом рахунку 15 і кредитом рахунку 63. 

Отже, вважаємо, що у наведеній ситуації можна діяти за аналогією.

Тобто на суму зменшення ціни предмета лізингу слід зробити сторнуючі проводки:

• Дт 10 – Кт 152 та  Дт 152 – Кт 531 – на суму коригування вартості ОЗ без ПДВ; 
• Дт 641 – Кт 531 (на суму коригування ПДВ).

Що стосується суми зменшення, то її (за взаємною згодою сторін) можна врахувати в погашення наступних лізингових платежів.

На підставі зареєстрованого в ЄРПН РК лізингодавець коригує податковий кредит з ПДВ.

Висновки: При отриманні від Лізингодавця Акта на зменшення вартості автомобіля, а також РК до ПН Лізингоотримувач в обліку має зробити сторунуючі проводки:

• Дт 10 – Кт 152 та  Дт 152 – Кт 531 – на суму коригування вартості ОЗ без ПДВ; 
• Дт 641 – Кт 531 (на суму коригування ПДВ).

Суму зменшення вартості ОЗ можна включити в рахунок погашення наступних лізингових платежів. Про це Лізингодавець може написати Лізингоотримувачу (або навпаки) відповідного листа.