Безоплатна передача товарів благодійному фонду

Документальне оформлення

ДПС у своїй консультації щодо документального забезпечення визначає, що у бухобліку надання благодійної допомоги оформляється такими документами: 

• лист-запит/прохання щодо надання допомоги із зазначенням виду благодійної допомоги та її цільового призначення;  

або  

• лист-пропозиція від підприємства, в якому висловлюється бажання добровільно надати допомогу, зазначити її вид та цілі, на які буде спрямовано таку допомогу. У такому разі варто також отримати відповідь про згоду на отримання такої допомоги;
• погодження керівником надання благодійної допомоги у відповідному наказі по підприємству, де зазначити:

- ціль надання допомоги;

- вид допомоги, її розмір;

- реквізити отримувача допомоги;

- осіб, відповідальних за передання допомоги;

• передача благодійної допомоги кінцевому набувачу: у випадку передачі товарів (послуг) – фіксується актом приймання-передачі благодійної допомоги, в якому обов’язково зазначаємо:

- назву документа;

 - реквізити сторін;

- ціль, зміст та обсяг операції;

- дату складання, підписи сторін.

Податок на прибуток

Підприємство-«малодохідник» обліковує безоплатне надання імпортних товарів за правилами бухгалтерського обліку, без застосування податкових різниць.

Для платників податку на прибуток, якізастосовують податкові різниці, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) (див. пп. 140.5.10 ПКУ):

• особам, що не є платниками податку (крім фізосіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб),
• платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0% відповідно до пп. 44 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

При цьому зазначене коригування не здійснюється щодо безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування (передачі), для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ.

Відповідно до пп.140.5.9 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму вартості товарів безоплатно переданих протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такої передачі товарів у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Це показник об’єкта оподаткування, відображеного у рядку 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, за попередній звітний рік (див. ЗІР, 102.12).

ПДВ

Надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства звільняється від оподаткування ПДВ.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації.

На товари, які надходять як благодійна допомога від вітчизняних благодійників за цілями, визначеними ст. 3 Закону «Про благодійну діяльність та благодійні організації», поширюються правила маркування (див. пп. 197.1.15 ПКУ).

Звертаємо увагу, що не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розд. VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розд. IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності. 

Нюанси складання ПН на звільнені від ПДВ операції див. у нашій новині тут.

Якщо ТОВ за операцією з придбання має вхідний ПДВ, то при передачі товару потрібно буде також визнати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ. 

У разі недотримання умов, визначених пп. 197.1.15 ПКУ, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

Таким чином, щоб зменшити варіації та чітко розуміти, чи застосовувати різниці та як визначити базу оподаткування ПДВ, потрібно перевірити статус отримувача та визначитися з порядком оформлення операції з передачі цих товарів – чи це буде оподатковуване безоплатне постачання з мінімальною базою оподаткування, чи це буде звільнена від ПДВ операція.

 ***

Також читайте: Безоплатне постачання й отримання товарів, робіт, послуг