У ТОВ-дистриб’ютора буде дві окремі господарські операції, зокрема безоплатне отримання запчастин, які потрібно буде замінити або повернути виробнику та безоплатне постачання послуг у разі заміни запчастин.
Безоплатне постачання послуг
Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПКУ (пп.185.1 ПКУ).
Відповідно до пункту пп. 14.1.185 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є постачання послуг іншій особі на безоплатній основі. Тобто безоплатне надання послуг з заміни частин обладнання є оподатковуваною операцією – постачанням для цілей оподаткування ПДВ
База оподаткування - договірна вартість послуг (пп.188.1 ПКУ). В наведеній ситуації договірна вартість нуль. Тому орієнтуємося на звичайну ціну.
Звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (пп.14.1.71 ПКУ).
ТОВ буде складено дві ПН, одна нульова на отримувача послуг, а інша відповідно до ст. 188 і 189 ПКУ на перевищення мінімальної бази над ціною постачання. Більш детально це питання ми розглядали у консультації тут.
Тобто при заміні запчастин ТОВ-дистриб’юторнадасть послуги безоплатно і відповідно нарахує ПЗ з ПДВ за звичайними цінами (ринковими). В цьому разі немає підстав нараховувати ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ відповідно витрат, які включені до собівартості послуг. Адже послуга з заміни, хоча і надана безоплатно, є об’єктом оподаткування ПДВ.
Отримання/повернення запчастин
Імпортовані запчастини від нерезидента є безоплатно отриманими.
ПДВ, сплачений при розмитненні ввезених на митну територію України товарів у разі їх безоплатного отримання, включається до складу податкового кредиту платника ПДВ на підставі належним чином оформленої митної декларації.
Чи буде нараховано ПЗ з ПДВ відповідно до пп. 198.5 ПКУ, залежатиме безпосередньо від напрямку використання імпортованих запчастин.
Якщо покупець погодиться на заміну запчастин, то відповідно у ТОВ не буде підстав нараховувати ПЗ, тому що такі запчастини входять у вартість безоплатно наданих послуг, що є об’єктом оподаткування ПДВ.
Якщо покупець не погодиться на заміну запчастин, то пізніше такий товар буде повернено нерезиденту і вивезено в режимі експорту. В цьому випадку ТОВ-резидент не втрачає права на податковий кредит. Податкові зобов’язання з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ через невикористання повернених товарів у господарській діяльності платника податку не визнаватимуться при такому вивезенні-експорті.
Зобов’язання із заміни запчастин визначеноумовами договору, що забезпечує отримання певних економічних вигід, зокрема спеціальну ціну на обладнання. ТОВ-дистриб’ютор не може передбачити рішення власника обладнання – заміна чи повернення. У разі повернення ТОВ також отримує певні вигоди, якщо повернено запчастини, відповідно не буде безоплатного постачання послуг і не буде додаткових витрат. На нашу думку, така операція в межах господарської діяльності платника.
Проте доцільно також отримати ІПК, адже думка податківців може відрізнятися від нашої думки.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс
Передплатити