• Посилання скопійовано

Як врахувати ПДВ при зарахуванні зустрічних однорідних вимог за авансовою оплатою?

Підприємство надає приміщення в оренду. Орендар надлишково перерахував кошти, на сплачену суму зареєстровано ПН - номенклатура «Орендна плата за липень 2021 р». У вересні 2024 р. з орендарем підписано новий договір оренди і укладено договір зарахування зустрічних однорідних вимог на суму надлишкових коштів. Чи потрібно коригувати ПН при зарахуванні однорідних вимог?

Помилковий платіж

Ситуація щодо помилкового зарахування коштів достатньо складна та неоднозначна щодо ПДВ. Адже незалежно від її суті підхід до трактування буде максимально фіскальним. При визначенні, чи є об’єктом оподаткування ПДВ помилкова платіжна операція, орієнтуємось на те, чи є договірні відносини між отримувачем та платником. 

Якщо немає, то й об’єкта оподаткування немає (ІПК ДПСУ від 24.11.2022 р. №2055/ІПК/99-00-21-03-02-06, ІПК ДПСУ від 23.09.2022 р. №1534/ІПК/99-00-21-03-02-06).

При цьому, якщо платіж ідентифіковано як помилковий, то зараховані кошти мають бути повернені відразу після отримання – див. Постанову ВПВС  від 07.02.2024 №910/3831/22: «Зобов'язання повернути безпідставно набуте майно виникає в особи безпосередньо з норми статті 1212 ЦК України на підставі факту набуття нею майна (коштів) без достатньої правової підстави або факту відпадіння підстави набуття цього майна (коштів) згодом. Виконати таке зобов’язання особа повинна відразу після того, як безпідставно отримала майно або як підстава такого отримання відпала».

Якщо ж договірні відносини є, а платіж помилковий, то позиція податківців є доволі сталою. Необхідно скласти ПН при отриманні та РК при поверненні (ІПК ДПСУ від 03.07.2023 р. №1681/ІПК/99-00-21-03-02-06). Про це більш докладно ми писали тут.

Звичайно, якщо вирішили не повертати кошти, то можна листом від платника змінити їх призначення: зарахувати в рахунок оплати за іншим договором або зробити їх передоплатою за товари, роботи, послуги, які будуть реалізовані у майбутньому тощо.

Оскільки підприємство ідентифікувало платіж як помилковий і вирішило його зарахувати в оплату договору оренди, то за листом необхідно визначити номенклатуру, що відповідає суті операції, наприклад, авансова оплата чи гарантійний платіж за договором оренди.

У будь-якому випадку необхідно задокументувати цю операцію і визначити правильну номенклатуру в ПН, яка буде відповідати первинним документам. Адже відповідно до пп. «е» пп. 201.1 ПКУ опис (номенклатура) товарів/послуг є основним реквізитом ПН і неправильне заповнення може поставити під загрозу ПК платника.

 

Зарахування однорідних вимог

Відповідно до ст. 601 ЦКУ, зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги.

Умови, яким мають відповідати вимоги, які можуть підлягати зарахуванню:

  • бути зустрічними (кредитор за одним зобов'язанням є боржником за іншим, а боржник за першим зобов'язанням є кредитором за другим);
  • бути однорідними (зараховуватися можуть вимоги про передачу речей одного роду, у зв'язку з чим зарахування як спосіб припинення зазвичай застосовується до зобов'язань із передачі родових речей, зокрема, грошей). Правило про однорідність вимог поширюється на їхню правову природу, але не стосується підстави виникнення такої вимоги. Отже, допускається зарахування однорідних вимог, які випливають з різних підстав (різних договорів тощо). На однорідність не впливає включення до суми боргу податків та зборів;
  • строк виконання таких вимог настав, не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги (постанова від 31.01.2020 у справі №1340/3649/18; постанова від 16.04.2019 у справі №911/483/18; постанова від 21.11.2018 у справі №755/9929/15-цпостанова від 29.12.2021 №826/17678/15 у справі №826/17678/15).

Відповідно до наведеної умови зобов'язання припиняється поєднанням боржника і кредитора в одній особі (ст. 606 ЦКУ).

Коли сторони домовляються про припинення зустрічних однорідних вимог, така операція з метою оподаткування ПДВ прирівнюється до розторгнення угод на постачання таких товарів/послуг. Тобто «помилковий платіж», який був перекваліфікований як авансова оплата, з моменту зарахування зустрічних однорідних вимог стає звичайною грошовою заборгованістю і підприємству необхідно скласти РК за даною операцією. ДПС про зарахування зустрічних однорідних вимог за якими контрагентами було здійснено попередню оплату розглянула тут.

Наступним етапом є складання нової ПН за новим договором з відповідною номенклатурою, що відповідає суті правочину. Така ж сама процедура коригування ПДВ передбачена і при зарахуванні авансової оплати за одним договором в рахунок іншого. Більш детально див. тут.

При цьому розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Тобто якщо зарахування зустрічних вимог було в жовтні 2024 р., то тоді платник не зможе зареєструвати РК і зменшити ПЗ, визнане у 2021 році.

А орендар має визнати ПЗ відповідно до п. 198.5 ПКУ , та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну. А за новим договором орендодавець складе нову ПН. Щодо цього див нашу новину тут.

На жаль, саме так вимагають норми ПКУ. Для впевненості з цього питання пропонуємо також звернутися до ДПС за індивідуальною консультацією.

 ***

Читайте також: 

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 116 грн/міс

Передплатити

Автор: Пантюхова Анна

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Як скласти РК при заміні товару та поверненні коштів постачальнику?
    Покупець повернув товар. Було відвантажено інший товар, а різницю коштів повернено. Як скласти ПН та РК за даною операцією?
    19.11.2024428
  • Як відобразити в декларації з ПДВ відмову у бюджетному відшкодуванні?
    Підприємство отримало акт позапланової документальної невиїзної перевірки, в якому відмовлено у відшкодуванні ПДВ на 170 000 грн і визначено заниження значення рядку 21 декларації з ПДВ за серпень 2024 р. на 170 000 грн. Чи має право підприємство подати УР за серпень 2024 р., в якому буде прибрано вищезазначену суму із заяви на відшкодування і включено до рядка 21? Чи можливо уникнути андміністративної відповідальності посадовим особам підприємства за ст. 163.1КУпАП (помилки в податковому обліку)?
    15.11.202425
  • Надання рекламних послуг нерезиденту: що з ПДВ?
    ТОВ на загальній системі, платник ПДВ, надає нерезиденту рекламні послуги, які не є об’єктом ПДВ за пп. «б» пп.186.3 ПКУ. Чи є рекламними послуги: організація онлайн-виступу представників нерезидента на конференції; медіа-підтримка — розміщення новин про співпрацю; розміщення логотипу нерезидента на рекламних носіях конференції як партнера; розміщення стаціонарного банера в зоні конференції. Чи буде онлайн-участь нерезидента електронною послугою з місцем надання — реєстрацією отримувача?
    14.11.202424
  • Формування податкового кредиту за касовим методом після спливу 365 днів
    Податковий кредит формуємо з сум ПДВ, визначених згідно з коефіцієнтом розподілу, тобто частково за касовим методом та частково за загальними правилами. У липні 2023 р. від постачальника отримані послуги, які були оплачені не в повній сумі. У декларації з ПДВ за липень 2023 року до ПК включено ПДВ за ПН за цей же період відповідно до коефіцієнту розподілу. У серпні 2024 р. оплачується заборгованість за отримані в липні 2023 р. послуги і, відповідно, в декларації за серпень 2024 р. до ПН включається пропорційна до оплати сума ПДВ ПН за липень 2023 року. Тобто включається сума ПДВ ПН, дата складання якої більше 365 днів. Чи правомірне таке формування ПК?
    14.11.2024237
  • Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток?
    Підприємство отримало запит від ДПС щодо самостійного коригування цін за контрольованими операціями за 2015 р. Коригування було проведено та подано уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток за 2015 р. Застосування різниць не спричинило збільшення об’єкта оподаткування. Підприємство застосовує податкові різниці, тому ця операція вплинула на значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Уточнити треба періоди за І квартал, півріччя, 9 місяців та рік 2016 р. та за І квартал 2017 р. Як виправити цю помилку та відобразити у звітності?
    13.11.202446