Бухоблік ПДВ та формування ліміту реєстрації ПН

Так званий «ліміт реєстрації податкових накладних» - це показник ΣНакл, який розраховується за формулою, наведеною у пп. 200-1.3 ПКУ:

ΣНакл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах + ∑Овердрафт - ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ.

Докладно про формування ліміту реєстрації ПН ми писали тут>>

На зміну ліміту впливає багато подій, дати яких не збігаються з датами господарських операцій, які стали причинами цих подій. Зокрема, ліміт зменшується на дату реєстрації вихідних ПН та збільшується на дату реєстрації вхідних ПН, а не на дату їх складання. Також на ліміт впливає щоквартальний перерахунок овердрафту, який не відображається в бухобліку. Тому сума ліміту реєстрації ПН не обліковується на рахунках бухобліку.

В бухобліку відображаються, зокрема, такі події:

• Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ – на дату виникнення податкових зобов’язань;
• Визнання права на податковий кредит, яке найчастіше виникає за умови реєстрації вхідної ПН, але визнається в бухобліку або на дату першої події – оплати постачальнику чи отримання товарів/послуг, або на дату реєстрації ПН, якщо така реєстрація здійснена з порушенням строку;
• Сплата ПДВ на митниці при ввезенні товарів;
• Нарахування ПДВ при отриманні послуг від нерезидента;
• Сплата ПДВ до бюджету.

Нерідко використовуються субрахунки 6432 та 6442 – непідтверджені податкові зобов’язання та податковий кредит відповідно, для обліку сум ПДВ, які ще не підтверджені зареєстрованими ПН в ЄРПН.

Розглянемо бухоблік ПДВ та формування ліміту на умовному спрощеному прикладі з використанням субрахунків 6432 та 6442.

Приклад. Припустимо, що підприємство – платник ПДВ починає роботу з 1 липня «з нуля». Його господарські операції за липень та за серпень  показані у таблиці. У липні підприємство отримало декілька передплат за товари від покупців на загальну суму 600000 грн, в т.ч. ПДВ – 100000 грн. Припустимо, що відвантаження товарів ще не було.

Також підприємство у липні імпортувало товари і сплатило на митниці 59800 грн ПДВ. Ця сума збільшила ліміт у момент реєстрації митної декларації в ЄРПН. Від постачальників отримано зареєстровані ПН за придбанням товарів/послуг, які здійснені у липні – на суму ПДВ 32200 грн. Тепер ліміт становить 59800 + 32200 = 92000 грн. За рахунок цього ліміту підприємство реєструє деякі свої ПН на суму 91500 грн ПДВ. Тепер ліміт становить 500 грн.

15 серпня підприємство отримало вхідні ПН вже за серпень на суму ПДВ 15100 грн і може за рахунок цього ліміту зареєструвати решту вихідних ПН за липень на суму ПДВ 8500 грн, що воно і робить 16 серпня. Тепер ліміт складає 500 + 15100 – 8500 = 7100 грн.

20 серпня підприємство подає декларацію з ПДВ за липень і декларує ПДВ до сплати 100000 – 32200 – 59800 = 8000 грн у рядку 18 декларації. У показнику рядка 9.1 «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації» воно зазначає суму ліміту на дату подання декларації – 7100 грн.

Нарахування ПДВ за декларацією відображається у Кабінеті платника податків, меню «СЕА ПДВ», пункт «Реєстр операцій», тип операції «2-й лiмiт"" - Задекларованi до сплати податковi зобов_язан». На суму ліміту реєстрації ПН це не впливає.

27 серпня підприємство сплачує 8000 грн на спеціальний рахунок в СЕА ПДВ, і ліміт збільшується на цю суму. Тепер він становить 7100 + 8000 = 15100 грн, що як раз дорівнює сумі ПДВ вхідних ПН за серпень.

29 серпня задекларована сума ПДВ списується до бюджету. Про списання суми ПДВ з СЕА-рахунку до бюджету можна дізнатися у Кабінеті платника податків, меню «СЕА ПДВ», пункт «Реєстр транзакцій». Ця інформація повинна відповідати оборотам та залишку на субрахунку 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті».

Бухоблік ПДВ та формування ліміту реєстрації ПН