Чи звільняються від ПДВ безтютюнові нікотинові паучі?

Дві умови для звільнення підакцизних товарів від ПДВ

Відповідно до пп. 197.27 ПКУ, звільняються від оподаткування операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій:

а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;

б) з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України "Про захист економічної конкуренції". Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджується Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі;

в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Відповідно до пп. 14.1.106 ПКУ максимальні роздрібні ціни (МРЦ) на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПКУ.

Це значить, що для звільнення безтютюнових нікотинових паучів від ПДВ повинні одночасно виконуватись дві умови:

1. це має бути підакцизний товар;
2. на нього мають бути встановлені МРЦ.

Якщо хоч одна з умов не виконується, продаж паучів буде оподатковуватись ПДВ.

Перевіряємо першу умову: паучі – це підакцизний товар?

Згідно з пп. 215.1 ПКУ до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну. Ставки акцизного податку на тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну встановлені пп. 215.3.2 ПКУ. Зокрема, оподаткування акцизним податком операцій з такими товарами, як інші нікотиновмісні продукти для орального застосування за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТ ЗЕД здійснюється починаючи з 1 вересня 2024 року. 

Отже, якщо паучі мають код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00, вони стануть підакцизним товаром з 1 вересня 2024 року.

Станом на серпень 2024 року підакцизним товаром є інші нікотиновмісні продукти, їх замінники з кодом УКТ ЗЕД 2404 99 00 00. Якщо паучі мають код УКТ ЗЕД 2404 99 00 00, вони вже є підакцизним товаром.

Якщо у вхідних документах на товар від постачальника не зазначено код УКТ ЗЕД, тоді інформацію про цей код товарів можна отримати в регіональних торгово-промислових палатах – про це ми писали тут.

Перевіряємо другу умову: чи встановлені МРЦ на паучі?

Встановлення МРЦ на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін (пп. 220.1 ПКУ). 

У декларації повинні міститися відомості про встановлені виробником або імпортером МРЦ на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни (пп. 220.3 ПКУ). 

Виробники та імпортери встановлюють МРЦ, зокрема, на інші нікотиновмісні продукти, їх замінники (код згідно з УКТ ЗЕД 2404 99 00 00) та інші нікотиновмісні продукти для орального застосування (код згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) – з 1 вересня 2024.  У зв’язку з запровадженням з 1 вересня 2024 оподаткування акцизним податком інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування, виробники та імпортери таких продуктів для встановлення на них з 1 вересня 2024 МРЦ подають Декларацію про МРЦ не пізніше ніж 25 серпня 2024 р.

Інформацію про МРЦ виробників та імпортерів підакцизних товарів (продукції) можна отримати на сайті ДПС тут. Зокрема, за кодом УКТ ЗЕД можна дізнатися про всі МРЦ, що задекларовані виробниками та імпортерами на товари з цим кодом. На момент підготовки цієї консультації МРЦ на товари з кодами УКТ ЗЕД 2404 99 00 00 та 2404 91 90 00 не знайдено, проте радимо провести такий пошук після 25 серпня 2024.

***

Висновки:

• Якщо паучі мають код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00, вони стануть підакцизним товаром з 1 вересня 2024 року. Якщо з цієї ж дати на них буде встановлено МРЦ, то виконуватимуться дві умови і вони будуть звільнені від ПДВ;
• Якщо паучі мають код УКТ ЗЕД 2404 99 00 00, вони вже є підакцизним товаром, але на сайті ДПС немає інформації про встановлені МРЦ на цей код. Якщо у вас буде інформація про МРЦ на цей код підакцизного товару, він теж буде звільнений від ПДВ.