ПН на підрядні роботи, облік матеріалів, переданих генпідрядником субпідряднику

Про матеріали генпідрядника (замовника)

Субпідрядник може виконувати роботи як із власних матеріалів, так і з матеріалів, наданих генпідрядником (див. ст. 839, ст. 840 ЦКУ).

Причому для субпідрядника генпідрядник виступає замовником, а субпідрядник для генпідрядника – підрядником (див. ст. 838 ЦКУ).

Якщо роботи частково виконуються з матеріалів замовника (генпідрядника), то мають дотримуватися умови, наведені в ст. 840 – ст. 842 ЦКУ:

• підрядник відповідає за неправильне використання отриманого від замовника матеріалу;
• підрядник зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок;
• у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків;
• підрядник відповідає за невиконання або неналежне виконання роботи, спричинене недоліками матеріалу, наданого замовником, якщо не доведе, що ці недоліки не могли бути ним виявлені при належному прийманні матеріалу;
• підрядник зобов'язаний вживати усіх заходів щодо збереження майна, переданого йому замовником, та відповідає за втрату або пошкодження цього майна;
• ризик випадкового знищення або випадкового пошкодження (псування) матеріалу до настання строку здачі підрядником визначеної договором підряду роботи несе сторона, яка надала матеріал, а після настання цього строку - сторона, яка пропустила строк, якщо інше не встановлено договором або законом.

З наведеного випливає, що якщо генпідрядник надав субпідряднику матеріали, обладнання для виконання підрядних робіт, які потім будуть за актом передані генпідряднику, то право власності на такі матеріали, обладнання не переходить від генпідрядника до субпідрядника.

Тож передані матеріали, обладнання після передачі субпідряднику продовжує обліковуватися на балансі генпідрядника, на тому самому бухгалтерському рахунку, на якому обліковувалося до передачі. Але в аналітичних даних до цього рахунку зазначається, що матеріали передані субпідряднику.

Передача матеріалу, обладнання оформляється накладною, ТТН тощо.

А субпідрядник отримані матеріали, обладнання відображає на позабалансовому субрахунку 021 «Устаткування, прийняте для монтажу».

Згідно з Інструкцією №291 облік затрат на монтаж цих цінностей здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу).

Тобто, вартість робіт з монтажу обліковується субпідрядником на рахунку 23, але без вартості самих матеріалів, обладнання.

Після того, як матеріали, обладнання буде використано (встановлено), в аналітичних даних до субрахунку 021 про це робиться відмітка.

Остаточно матеріали, обладнання списуються з субрахунку 021 після передачі замовнику результатів виконаних робіт за актом приймання-передачі. Наприклад, може складатися Акт за формою №КБ-2в. Поряд з цим, як зазначено вище, має бути складено звіт про використання матеріалу. Звіт складається за формою, розробленою субпідрядником самостійно. Встановленої нормативними документами форми немає. У звіті субпідрядник звітує про використання матеріалу, отриманого від генпідрядника. Про матеріали, придбані власним коштом, які використані на виконання роботи, в цьому звіті не звітують.

На підставі Акту та Звіту субпідрядника генпідрядник списує матеріали і обладнання до складу виробничої собівартості виконаних робіт.

Розглянемо, чи повинен генпідрядник обліковувати матеріали, використані субпідрядником для виконання робіт

Ні, генпідрядник не обліковує матеріали, використані субпідрядником для виконання субпідрядних робіт.

Від субпідрядника генпідрядник отримує виконані роботи, а не матеріали. Вартість цих робіт генпідрядник включає до виробничої собівартості виконуваних робіт:

• Дт 23 Кт 631 – отримано виконані роботи від субпідрядника;
• Дт 641 Кт 631 – відображено ПК з ПДВ, якщо субпідрядник є платником ПДВ і нарахував ПДВ на виконані роботи;
• Дт 631 Кт 311 – оплата субпідряднику.

Якщо генпідрядник передавав субпідряднику матеріали, обладнання для виконання робіт, то вартість таких матеріалів, обладнання списується на виробничу собівартість виконуваних робіт:

• Дт 23 Кт 20 тощо – списані матеріали, обладнання.

На рахунку 23 генпідрядник відображає також інші витрати, понесені на виконання робіт за договором із замовником.

Після того, як роботи виконані, генпідрядник передає замовнику виконані роботи, в тому числі виконані субпідрядником і які включені до собівартості робіт (див. вище). Бухгалтерські проводки передачі робіт замовнику в обліку генпідрядника:

• Дт 361 Кт 703 — визнано дохід від виконаних робіт;
• Дт 703 Кт 641 — нараховано ПЗ з ПДВ, якщо генпідрядник є платником ПДВ;
• Дт 703 Кт 791 — дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 903 Кт 23 — списана виробнича собівартість виконаних робіт на собівартість реалізації;
• Дт 791 Кт 903 — собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 361 — отримана оплата від замовника.

Про особливості визнання доходів за будівельним контрактом можна почитати тут.

Щодо ПН на виконані підрядні роботи

В ПН на виконані підрядні роботи зазначаються самі роботи, так, як вони названі в договорі, в актах виконаних робіт, наприклад, «Роботи з монтажу системи відеоспостереження». Матеріали, обладнання, використані для виконання робіт, в ПН не зазначаються.

Наприклад, подібний висновок читаємо в ІПК ДФСУ від 11.09.2017 р. №1893/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.