Повернення предмета лізингу: бухоблік та ПДВ

Податківці роз’яснюють, що операції з передачі майна у фінансовий лізинг та повернення майна, переданого у фінансовий лізинг, є об’єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, відповідно до пп. 187.6 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань лізингодавця (орендодавця) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичної передачі об’єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) у володіння та користування лізингоодержувачу (орендарю).

Отже, датою виникнення податкових зобов’язань лізингоодержувача при поверненні майна, отриманого у фінансовий лізинг є дата фактичного повернення об’єкта фінансового лізингу лізингодавцю.

Якщо нотаріусом було здійснено вилучення та повернення предмета лізингу від лізингоодержувача на користь лізингодавця, то це говорить про те, що предмет лізингу був фактично повернутий лізингодавцю. Тому, на нашу думку, відсутність акта лізингоодержувача не змінює цю ситуацію. Тим більше: лізингоодержувач зобов’язаний оформити документ про повернення предмета лізингу, якщо ця подія фактично сталася.

Покажемо облік у лізингоодержувача та лізингодавця на прикладі.

Предметом договору фінансової оренди є легковий автомобіль первісною вартістю 876000 грн, в т.ч. ПДВ – 146000 грн, без ПДВ – 730000 грн. Строк лізингу – 20 місяців. Місячний лізинговий платіж складає 55000 грн, з яких 43800 грн – це компенсація вартості автомобіля, а 11200 грн – це комісія лізингодавця. 

Лізингоодержувач встановив строк амортизації автомобіля 50 місяців, сума амортизації автомобіля за ці 14 місяців 730000 / 50 * 14 = 204400 грн. Балансова вартість авто на дату повернення 730000 – 204400 = 525600 грн.

За 14 місяців лізингу сплачено лізингодавцю 14 * 55000 грн = 770000 грн, з яких 613200 грн (з ПДВ) — частина компенсації вартості авто та 156800 грн – комісія лізингодавця. Потім нотаріус вилучив автомобіль та повернув його лізингодавцю.

Частина вартості автомобіля, яка не сплачена на дату повернення 876000 – 613200 = 262800 грн. Ціна реалізаціїавтомобіля лізингодавцю дорівнює цій вартості автомобіля, не сплаченій на дату повернення. Ця ціна включає ПДВ: 262800 / 6 = 43800 грн. На цю суму складається ПН на лізингодавця.

На різницю між залишковою вартістю автомобіля та ціною повернення без ПДВ нараховується ще одне податкове зобов’язання відповідно до абз. другого пп. 188.1 ПКУ: (525600 - 262800 + 43800) * 20 % = 306600 * 20% = 61320 грн.

Облік повернення ОЗ у лізингоодержувача

*) для спрощення прикладу не показуємо переведення довгострокової заборгованості на рах. 531 у короткострокову на рах. 611

Різниця між доходами і витратами лізингоотримувача становить 525600 – 262800 + 43800 = 306600 грн і вона виникає через те, що в бухобліку строк амортизації автомобіля був прийнятий 50 місяців, а строк лізингу – 20 місяців. 

Місячний лізинговий платіж в частині вартості автомобіля без ПДВ  613200 / 1,2 / 14  = 36500 грн, а місячна сума амортизації 730000 / 50 = 14600 грн. Різниця між ними 36500 – 14600 = 21900 грн, за 14 місяців вона становить 21900 * 14 = 306600 грн – на цю суму сплачені лізингові платежі перевищують нараховану амортизацію. Тому при поверненні автомобіля вона стає збитком лізингоодержувача, і саме на цю суму донараховується ПДВ відповідно до абзацу другого пп. 188.1 ПКУ.

Облік повернення ОЗ у лізингодавця

*) для спрощення прикладу не показуємо переведення довгострокової заборгованості на рах. 181 у короткострокову на рах. 377.