Номер Розрахунку коригування повинен відповідати порядковому номеру в Реєстрі накладних

Згідно п. 18 Порядку №1379* , порядок складання, реєстрації, зберігання Розрахунку коригування (додаток 2 до ПН затверджений Порядком №1379, далі РК)  аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних. Робимо висновок, що окремих норм для реєстрації Розрахунку коригування в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних  не передбачено. По аналогії обов'язкових реквізитів для ПН, зокрема порядкового номеру (див. пп.”а” п. 201.1 ПКУ), РК присвоюється такий номер. Отже, при виписуванні Розрахунку коригування такому документу присвоюється номер відповідно до його номера в Реєстрі ПН (абз. 3 п. 18 Порядку №1379). Зауважимо, що присвоєний номер не повинен містити жодних літер чи інших символів.

Щоправда нумерація записів здійснюється зручним для платника ПДВ способом або з першого номера кожного звітного податкового періоду (щомісяця, щокварталу) або наростаючим підсумком з початку року. Як повідомлялось у листі ДПАУ від 18.07.2011 р. №12901/6/16-1115: “Порядковим номером вважається номер елементу, присвоєний йому при перерахуванні в послідовному порядку. Тобто порядок нумерації податкових накладних встановлено за принципом повної чисельної послідовності натуральних чисел (1, 2, 3, 4 і т. д.) і не передбачає застосування інших принципів нумерації та кодування ...”. 

Зауважимо, що п. 2.3 Порядку №1340** викладено не зовсім коректно: ”У графі 3 вказується порядковий номер податкової накладної, що відповідає номеру з графи 1, номер розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної)”. Можна зробити висновок, нібито нумерація РК має відбуватися окремо від  ПН. Але зауважимо, приміром в експортних операціях складається також ПН і у графі 1 розділу І Рєстру ПН буде відображено послідовний порядковий номер, на відміну від того, що графа 3 буде містити номер митної декларації. Отже, у графі 1 розділу І Рєстру ПН відображається послідовний порядковий номер податкового документу: ПН, Розрахунку коригування, митної декларації або документу бухгалтерського обліку. У графі 3 вказується номер Розрахунку коригування, що міститься на титульному аркуші документа. Такий номер відповідає номеру з графи 1, фактично номера граф 1 та 3 будуть однаковими. Наприклад, у графі 1 розділу І Рєстру ПН наступний порядковий номер становить 15, цей номер буде присвоєно податковому документу, зокрема якщо буде складатись Розрахунок коригування, такий документ буде під номером 15. У графі 2 Реєстру ПН буде зазначатись дата складання Розрахунку коригування, а графа 3 Реєстру вказує номер РК, який співпадає з порядковим номером із графи 1, що також буде під номером 15.

   Зверніть увагу, на титульному аркуші Розрахунку коригування, реквізит в якому зазначається присвоєний номер відповідно до порядкового номеру Реєстру ПН має назву “податковий номер”, але зауважимо, що цей реквізит повинен містити саме порядковий номер документу, який відповідає порядковому номеру запису в Реєстрі ПН.

Отже робимо висновок, що номер Розрахунку коригування повинен відповідати порядковому номеру в Реєстрі ПН і не може передбачати будь-якої іншої нумерації.

_______________________________________

* Наказ Мінфіну від 01.11.2011р. №1379 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної"

** Наказ Мінфіну від 17.12.2012р. №1340 "Про затвердження форми Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та порядку його ведення