У даному випадку працює загальна норма пп. 198.5 ПКУ про те, що зведена ПН за товарами, використаними не в господарській діяльності платника ПДВ, складається не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому такі товари були фактично використані. За умовами запитання таку ПН потрібно було скласти не пізніше 31 грудня 2021 року. Те, що факт ненарахування ПДВ був виявлений під час перевірки в 2023 році, не змінює дату складання такої ПН.
Відповідно до абз. 4 пп. 120-1.2 ПКУ у разі відсутності реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної відповідно до пп. 198.5 ПКУ у разі здійснення операцій, визначених пп. "а" - "г" п. 198.5 ПКУ, протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 ПКУ, для реєстрації такої ПН, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 гривень. Це означає, що цей штраф податківці повинні були застосувати вже у самому ППР, коли виявили відсутність реєстрації ПН, але обов’язок зареєструвати таку ПН у платника все одно залишається.
Отже, на нашу думку, ПН потрібно скласти у грудні 2021 року, але не пізніше 31.12.2021 р., та зареєструвати її в ЄРПН. При цьому буде застосований також і «стандартний» штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН, передбачений пп. 120-1.1 ПКУ, в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень.
Відповідно, і в бухобліку нарахувати ПДВ теж потрібно на дату складання ПН – тобто у грудні 2021 року. Нажаль, це потягне за собою необхідність внесення змін у фінзвітність. У фінансовій звітності сума донарахованого ПДВ збільшить податкові зобов’язання з ПДВ та зменшить нерозподілений прибуток на початок 2023 року: Дт 441 (442) Кт 641/ПДВ.
Також потрібно буде виправити і декларацію з податку на прибуток за 2021 рік. Якщо вона була збитковою, можливо, знадобиться виправити і наступні декларації за звітні періоди 2022 року (квартальні або річну) та І кварталу 2023 року, якщо підприємство звітує щоквартально.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
