Які варіанти складання податкових накладних є для інтернет-магазинів?

ПН за щоденними підсумками операцій

Нагадаємо, що відповідно до пп. 201.3 ПКУ податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

• здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);
• виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;
• надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Найчастіше у сфері торгівлі товарами ця норма працює як раз в тому випадку, коли продажі товарів реєструються через РРО/ПРРО. Тоді на кожний Z-звіт або на всі Z-звіти за одну дату складається ПН за щоденними підсумками.

Якщо підприємство змінить спосіб продажу товарів, за яким воно не буде зобов’язане реєструвати продажі через РРО/ПРРО, воно втратить право на складання ПН за щоденними підсумками операцій.

При цьому потрібно пам’ятати про те, що без РРО можна приймати платежі тільки у формі прямого переказу з рахунку покупця на рахунок продавця. Еквайрингові операції завжди потребують реєстрації через РРО.

Також є варіанти поштової торгівлі без РРО, за якими обов’язкок з видачі чеку лежить на поштовому операторі. Докладніше про це читайте у наших матеріалах тут, тут, тут та тут>>

Коли можна складати зведені ПН?

Відповідно до пп. 201.3 ПКУ платники ПДВ в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

• покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
• покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Отже, зведена ПН може складатися на кожного окремого покупця – платника ПДВ, якщо постачання цьому покупцю має ритмічний характер.

Щодо покупців – неплатників ПДВ алгоритм схожий, але є відмінність:

• зведена ПН на покупців – неплатників ПДВ складається тільки на тих покупців, постачання яким має ритмічний характер;
• така ПН може складатися одна на всіх покупців – неплатників ПДВ, але в цю групу мають включатися тільки ті покупці, постачання яким має ритмічний характер. Тобто до зведеної ПН не можна включити покупців – неплатників ПДВ, постачання яким було лише один раз за місяць.

Отже, у зведену ПН не можна включати всі операції за день, оскільки потрібно аналізувати ритмічність постачань в розрізі окремих покупців, і включати у зведену ПН тільки тих, на чию адресу було два чи більше постачань на місяць.

На тих покупців – неплатників ПДВ, яким було здійснено одне постачання, потрібно складати окремі ПН на кожне таке постачання. Такі операції з різними покупцями не можна групувати в одну ПН.

Помилки у виборі форми ПН

Помилка у виборі форми ПН фактично не призводить до заниження обсягу податкових зобов’яань з ПДВ в межах звітного місяця, адже весь обсяг реалізації буде включений до ПН, які будуть зареєстровані в ЄРПН.

Проте за фіскального підходу податківці можуть говорити, що якщо не складено ПН належної форми, то це прирівнюється до відсутності ПН на відповідні операції. Складена ПН за неналежною формою вважається помилковою і такою, яка складена без наявності відповідної операції. Тож можуть бути застосовані штрафні санкції за нереєстрацію ПН за належною формою. Повторимо, що це занадто фіскальний підхід, який разом з цим відповідає «букві» норм ПКУ щодо складання податкових накладних.