Як складати податкові накладні при продажу вживаних товарів?

Як визначити базу оподаткування?

Відповідно до пп. 189.3 ПКУ, у випадках, коли платник ПДВ здійснює діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних у осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, за договорами, що передбачають перехід права власності на такі товари, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів, визначена у порядку, встановленому розділом V ПКУ.

Датою збільшення податкових зобов'язань платника податку є дата, визначена за правилами, встановленими пп.  187.1 ПКУ, а саме – або дата зарахування коштів ід покупця, або дата відвантаження товарів. Особливостей для даного випадку не передбачено.

Отже, якщо всі вживані товари, про які йдеться у запитанні, придбані у неплатників ПДВ, то слід застосовувати вищезазначені правила:

• податкові зобов’язання виникають на дату першої події, в даному випадку це оплата;
• базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання товару, що включений до кожної окремої передплати. 

Наприклад, за 100000 грн було придбано одну партію вживаного товару у неплатника ПДВ, яка потім продається за ціною 120000 грн з урахуванням ПДВ і вже отримано передплату на цю суму. Розраховуємо базу оподаткування та суму ПДВ:

• визначаємо різницю між закупівельною ціною товару без ПДВ та продажною ціною з ПДВ: 120000 грн - 100000 грн = 20000 грн.
• розраховуємо суму ПДВ, яка «сидить» в цій різниці: 20000 / 120 * 20 = 3333,33 грн.
• аналогiчно розраховується сума ПДВ у кожній сумі передоплати. При цьому потрібно окремо для кожної передоплати визначати різницю між купівельною та продажною ціною, виходячи саме з тієї номенклатури товарів, яка включена до кожної передплати.

Якщо до дати постачання товарів було здійснено три передплати, то податкову накладну слід складати на кожну з них. Припустимо, що передплату було здійснено за 1000 шт однорідного товару, закупівельна ціна - 100 грн/шт без ПДВ, продажна ціна – 120 грн/шт з ПДВ.

• Перша передплата: 250 шт * 120 грн/шт = 30000 грн з ПДВ, база оподаткування: [250 шт * (120 – 100) грн /шт]/1,2 = 5000 грн / 1,2 = 4166,67, сума ПДВ 4166,67 * 20% = 833,33 грн;
• Друга передплата: 583,3333 шт * 120 грн/шт = 70000 грн з ПДВ, база оподаткування: [583,3333 шт * (120 – 100) грн /шт]/1,2 = 11666,67 грн / 1,2 = 9722,22 грн, сума ПДВ 9722,22 грн * 20% = 1944,44 грн;
• Третя передплата: 166,6667 шт * 120 грн/шт = 20000 грн з ПДВ, база оподаткування: [166,6667 шт * (120 – 100) грн /шт]/1,2 = 3333,33 грн / 1,2 = 2777,78 грн, сума ПДВ 2777,78 * 20% = 555,56 грн.

Як складати податкову накладну?

Порядок №1307 не містить окремих вказівок про те, як складати ПН в даному випадку.

За загальними правилами  згідно з пп. 4, 5 п. 16 Порядку №1307 у графі 6 ПН наводиться кількість поставлених товарів, а в графі 7 — ціна постачання одиниці товару без урахування ПДВ. 

За умовами запитання на прикладі першої суми передплати 30000 грн, в графі 6 слід зазначити 250 шт,  а в графі 7 – 116,67 грн/шт (120 грн/шт – 3,33 грн ПДВ; сума ПДВ розрахована так: (120 грн/шт – 100 грн/шт)/6 = 3,33 грн).

Але тоді в графі 10, значення якої розраховується шляхом множення значень граф 6 і 7, має бути значення 250 шт * 116,67 грн/шт = 29167,50 грн. А це не відповідає правильному значенню бази оподаткування ПДВ в даному випадку, яка має бути 4166,67 грн.

Відповідно до пп. 8 п. 16 Порядку №1307, у графі 10 наводиться обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ. Саме з цієї суми обчислюється ПДВ, що відображається в графі 11 ПН. Тобто в графі 10 однозначно має бути відображена саме база оподаткування. 

Для того, щоб в графі 10 була відображена база оподаткування, можна відкоригувати  ціну постачання товару. Кількість залишається незмінною. Отже, щоб в графі 10 було відображено 4166,67 грн, ціна товару в графі 7 повинна дорівнювати 16,67 грн (4166,67/250 = 16,67 грн/шт). Але якщо помножити 250 шт на 16,67 грн/шт, отримаємо 4167,50 грн, а не 4166,67 грн.

На практиці, щоб всі показники розділу Б податкової накладної були розраховані правильно, можна підбирати кількість товару з необхідною кількістю знаків після коми. Якщо це неможливо, допускається вказувати ціну більш ніж з двома знаками після коми. Принаймні, податківці не вважають це порушенням порядку складання ПН та причиною для невизнання податкового кредиту – див. тут.

Для нашого прикладу, щоб сформувати правильне значення бази оподаткування, потрібно зазначити ціну з п’ятьма знаками після коми: 

• 250 шт * 16,66667 грн/шт = 4166,6675 грн, після округлення 4166,67 грн.

Ми виклали нашу точку зору на те, як скласти податкову накладну в даному випадку. Думку податківців можна дізнатися, якщо направити їм запит на індивідуальну податкову консультацію.