Платник ЄП групи 3 чи платник ПДВ?

Реєстрація платником ПДВ.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн. грн. (без урахування ПДВ), така особа зобов’язана зареєструватися як платник ПДВ (див. п. 181.1 ПКУ).

Відповідно до п. 183.2 ПКУ у разі обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 ПКУ.

Таким чином, якщо підприємство у грудні 2021 року досягло обсягу оподатковуваних операцій, воно зобов’язане у строк до 10 січня 2022 року включно подати до податкової заяву про реєстрацію платником ПДВ. 

Протягом трьох робочих днів з дня подання заяви податкова вносить запис до реєстру платників ПДВ про здійснення реєстрації платником ПДВ (п. 183.9 ПКУ). Таким чином, з дня внесення до реєстру особа вважається платником ПДВ. Тобто, вона має право відображати ПК і зобов’язана на операції постачання нараховувати ПЗ і складати ПН.

Реєстрація платником ЄП групи 3 неплатником ПДВ.

Відповідно до пп. 298.1.4 ПКУ суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм цього Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу.

Відповідно до п. 293.3 ПКУ відсоткова ставка ЄП для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3 % доходу - у разі сплати ПДВ згідно з цим Кодексом;

2) 5 % доходу - у разі включення ПДВ до складу ЄП.

Причому відповідно до пп. 3 п. 297.1 ПКУ платники ЄП звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку ЄП, визначену пп. 1 п. 293.3 ПКУ, а також що сплачується платниками ЄП групи 4.

Таким чином, якщо підприємство не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку 2022 року подало заяву про перехід на ЄП групи 3 із ставкою 5% (неплатник ПДВ), і податкова зареєструвала таке підприємство платником ЄП з 01.01.2022 р., таке підприємство не повинно реєструватися платником ПДВ з 01.01.2022 р.

Навіть якщо суб’єкт господарювання був би платником ПДВ і мав би обсяг постачання, за яким відноситься до осіб, які зобов’язані бути платником ПДВ, такий суб’єкт може перейти на сплату ЄП без сплати ПДВ. В такому разі реєстрація платником ПДВ буде анульована.

З цього приводу читаємо пп. «в» п. 184.1 ПКУ: реєстрація платником ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника ПДВ, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників ПДВ і відбувається у разі якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ, реєструється як платник ЄП, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ.