Ситуація зі знищенням майна внаслідок бойових дій, на жаль, стала типовою для українського бізнесу, тому питання правильного податкового оформлення таких втрат надзвичайно актуальне. Роз'яснення надано у ІПК ДПС від 16.06.2026 №3464/ІПК/99-00-21-02-02 (ми аналізували тут).
Щодо ПДВ
Ключове занепокоєння підприємств — це необхідність нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ як за майно, «не використане в господарській діяльності». Однак податківці підтверджують: за наявності належного документального підтвердження нараховувати ПДВ не потрібно.
Для товарно-матеріальних цінностей діє спеціальна норма воєнного часу — п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, згідно з яким товари, придбані з ПДВ і знищені через обставини непереборної сили, не вважаються використаними в негосподарській діяльності, тому норми п. 198.5 ПКУ до них взагалі не застосовуються. При цьому контролюючий орган наполягає на обов'язковій наявності сертифіката Торгово-промислової палати, який засвідчує факт форс-мажору.
Для основних засобів застосовується інша, але так само сприятлива норма: ліквідація ОЗ через їх знищення або зруйнування без згоди платника не вважається постачанням товарів згідно з п. 189.9 ПКУ. Проте і в цьому випадку компанія зобов'язана документально довести факт руйнування.
Пакет підтверджуючих документів. Спираючись на роз'яснення ІПК з посиланням на Узагальнюючу податкову консультацію Мінфіну №673, до переліку доказової бази слід включити:
- сертифікат ТПП про форс-мажорні обставини;
- акт про пожежу, складений за участю ДСНС, представників адміністрації та потерпілих осіб;
- витяг з відповідного реєстру про припинення права власності на об'єкт (за умови повного знищення, відповідно до ст. 349 ЦКУ);
- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань про факт реєстрації кримінального провадження;
- інші офіційні документи, що засвідчують факт знищення чи руйнування майна.
Наслідки для податку на прибуток
Насамперед, при виявленні збитків внаслідок пожежі, стихійного лиха чи техногенної аварії підприємство зобов'язане провести інвентаризацію активів — цю вимогу встановлюють Постанова КМУ №419 та Положення Мінфіну №879.
Списання запасів відбувається виключно за бухгалтерськими правилами — жодних коригувань фінансового результату (податкових різниць) Податковий кодекс для цих операцій не передбачає. Сума списаних запасів просто зменшує фінансовий результат через бухгалтерські витрати.
Зі списанням основних засобів ситуація складніша та залежить від їх призначення:
- для виробничих ОЗ фінрезультат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості об'єкта та одночасно зменшується на суму його податкової залишкової вартості (положення ст. 138 ПКУ);
- для невиробничих ОЗ передбачено лише збільшення фінрезультату на бухгалтерську залишкову вартість, без права на зменшення податковою вартістю.
Гуманітарна допомога на відбудову
Якщо підприємство отримує таку допомогу для відновлення знищених активів, вона відображається у складі фінансового результату за загальними правилами бухгалтерського обліку — жодного спеціального податкового режиму чи окремих коригувань для цієї операції ПКУ не встановлює.
Практичні кроки
Рекомендується без затримки провести інвентаризацію одразу після отримання безпечного доступу до об'єкта, зафіксувати факт руйнування у правоохоронних органах з отриманням витягу з ЄРДР, звернутись до ТПП за сертифікатом форс-мажору та сформувати повний пакет первинних документів (акти ДСНС, фото- й відеофіксацію, розрахунки та акти списання) до моменту подання податкової звітності.
Висновки
- За умови належного документального підтвердження (сертифікат ТПП, витяг з ЄРДР, акти ДСНС тощо) підприємство звільняється від нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ як на знищені запаси, так і на списані основні засоби;
- Податкові різниці за списаними запасами Кодексом не передбачені, натомість для виробничих основних засобів застосовується коригування фінрезультату за бухгалтерською та податковою залишковою вартістю, а для невиробничих — лише збільшення на бухгалтерську вартість;
- Головною умовою застосування пільг є своєчасне проведення інвентаризації та формування повного комплекту підтверджуючих документів ще до подання податкової звітності, оскільки саме документальна фіксація захищає бізнес від донарахувань з боку ДПС.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
