• Посилання скопійовано

Перехідні операції у разі призупинення «вугільної» пільги з ПДВ

ФОП платник ПДВ користується пільгою при постачанні вугілля за п. 45 підр. 2 розд. ХХ ПКУ. З 01.01.2022 р. ця норма втрачає чинність. Які особливості перехідних операцій?

Відповідно до п. 45 підр. 2 розд. ХХ ПКУ:

  • Тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
  • У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Але якщо ФОП придбавав вугілля з ПДВ і відображав ПК в період дії пільги, він в загальному порядку нараховує компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість такого вугілля. Адже ненарахування ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ передбачено тільки стосовно вугілля, придбаного до початку застосування пільги.

Поряд з цим, при продажу вугілля після закінчення дії пільги, тобто, починаючи з 01.01.2022 р. (за умови, що дію пільги законодавці не продовжать), ПЗ з ПДВ нараховується в загальному порядку, за ставкою 20%.

Але якщо буде нараховуватися в загальному порядку ПЗ з ПДВ, то в принципі не буде потреби нараховувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Тепер розглянемо конкретні перехідні операції.

 

 

1. ФОП до 01.01.2020 року придбав вугілля без ПДВ, а продає після цієї дати. Чи потрібно нараховувати ПДВ?

Так, потрібно нараховувати в загальному порядку ПДВ (за умови, що дію пільги законодавці не продовжать).

 

2. ФОП у грудні 2021 р. придбаває вугілля з ПДВ, яке не буде продано або буде продано тільки частково. Чи потрібно на всю суму придбання нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ?

В п. 198.5 ПКУ зазначено, що якщо товари, послуги, необоротні активи придбані з ПДВ і призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування, потрібно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ.

З наведеного випливає, що компенсуюче ПЗ з ПДВ може нараховуватися на дату придбання товарів чи на дату початку використання у звільнених операціях.

Причому далі в цьому пункті цей момент уточнюється наступним чином.

З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

  • придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
  • придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону про бухоблік.

Тобто, якщо на момент придбання товарів вже відомо, що вони будуть використовуватися у звільнених операціях, компенсуюче ПЗ з ПДВ потрібно нараховувати на дату придбання таких товарів.

Якщо на момент придбання товарів планується їх використання в оподатковуваних операціях, але потім товари починають використовуватися у звільнених операціях, компенсуюче ПЗ з ПДВ нараховують на дату фактичного використання у звільнених операціях.

Але варто врахувати, що для нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ складається зведена ПН, не пізніше останнього дня звітного періоду.

Тому з урахуванням наведених вище норм ФОП може скласти зведену ПН в кінці грудня тільки на обсяг вугілля, проданого в грудні.

 

Чи можна суму ПДВ за податковою накладною на придбання вугілля в грудні 2021 р. включити до складу ПК в одному з наступних звітних місяців протягом 1095 днів?

Відповідно до п. 198.6 ПКУ у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Тому ФОП може суму ПДВ за податковою накладною на придбання вугілля в грудні 2021 р. включити до складу ПК в одному з наступних звітних місяців протягом 1095 днів.

Але це ніяким чином не вплине на необхідність нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Адже з цієї норми випливає, що нарахувати потрібно тоді, коли виникло право на ПК, незалежно від того, скористався платник ПДВ цим правом чи ні.

 

Перехід з неоподаткованих операцій до оподаткованих якось повинен відображатись в податковій декларації з ПДВ?

Чинним законодавством це не передбачено.

 ***

Читайте також:

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 122 грн/міс

Передплатити

Автор: Олександр Золотухін

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/ПДВ

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «ПДВ»

  • Постачання товарів оборонного призначення: як оподатковується ПДВ під час воєнного стану?
    Як на період дії воєнного стану оподатковуються ПДВ операції з постачання товарів оборонного призначення?
    Сьогодні 12:026
  • Допомога на лікування працівниці: облік ПДВ та ПДФО
    ТОВ на загальній системі оподаткування надає допомогу на лікування онкохворої співробітниці, придбавши для неї ліки за безготівковим розрахунком. Всі підтверджуючі медичні документи та документи від постачальника є. Чи потрібно нараховувати компенсуючі зобов'язання з ПДВ? Чи є вартість ліків додатковим благом для співробітниці та як це відобразити у звіті 4ДФ?
    10.07.202527
  • Коригування імпортного ПДВ за аркушем коригування: повернення та облік
    Як діяти підприємству після отримання аркуша коригування до митної декларації, який скасував мито та зменшив суму ПДВ? Чи обов'язково повертати ПДВ з бюджету? Як правильно відобразити це в обліку та що робити з розбіжностями у сальдо розрахунків з митницею?
    10.07.202522
  • Чи зберігається право на ПК та бюджетне відшкодування за НА, переданими ЗСУ?
    Комунальне підприємство (платник ПДВ, загальна система) придбало пікап за власні кошти у лютому 2025 р. Суму ПДВ включено до ПК, що спричинило від’ємне значення. У травні 2025 року автомобіль, не введений в експлуатацію, передано ЗСУ в межах військово-транспортного обов’язку. Чи має право підприємство заявити бюджетне відшкодування?
    10.07.202529
  • Розблокування РК на зменшення після спливу строку
    Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ заблоковано. Продавець пропустив 365-денний термін для подання пояснень на розблокування. Які наслідки неподання документів та чи можна розблокувати такий РК після спливу встановленого строку?
    10.07.202541