Відповідно до п. 45 підр. 2 розд. ХХ ПКУ:
- Тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.
- У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 ПКУ не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.
Але якщо ФОП придбавав вугілля з ПДВ і відображав ПК в період дії пільги, він в загальному порядку нараховує компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ на вартість такого вугілля. Адже ненарахування ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ передбачено тільки стосовно вугілля, придбаного до початку застосування пільги.
Поряд з цим, при продажу вугілля після закінчення дії пільги, тобто, починаючи з 01.01.2022 р. (за умови, що дію пільги законодавці не продовжать), ПЗ з ПДВ нараховується в загальному порядку, за ставкою 20%.
Але якщо буде нараховуватися в загальному порядку ПЗ з ПДВ, то в принципі не буде потреби нараховувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.
Тепер розглянемо конкретні перехідні операції.
1. ФОП до 01.01.2020 року придбав вугілля без ПДВ, а продає після цієї дати. Чи потрібно нараховувати ПДВ?
Так, потрібно нараховувати в загальному порядку ПДВ (за умови, що дію пільги законодавці не продовжать).
2. ФОП у грудні 2021 р. придбаває вугілля з ПДВ, яке не буде продано або буде продано тільки частково. Чи потрібно на всю суму придбання нараховувати компенсуючий ПДВ за п. 198.5 ПКУ?
В п. 198.5 ПКУ зазначено, що якщо товари, послуги, необоротні активи придбані з ПДВ і призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування, потрібно нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ.
З наведеного випливає, що компенсуюче ПЗ з ПДВ може нараховуватися на дату придбання товарів чи на дату початку використання у звільнених операціях.
Причому далі в цьому пункті цей момент уточнюється наступним чином.
З метою застосування цього пункту податкові зобов’язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:
- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;
- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону про бухоблік.
Тобто, якщо на момент придбання товарів вже відомо, що вони будуть використовуватися у звільнених операціях, компенсуюче ПЗ з ПДВ потрібно нараховувати на дату придбання таких товарів.
Якщо на момент придбання товарів планується їх використання в оподатковуваних операціях, але потім товари починають використовуватися у звільнених операціях, компенсуюче ПЗ з ПДВ нараховують на дату фактичного використання у звільнених операціях.
Але варто врахувати, що для нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ складається зведена ПН, не пізніше останнього дня звітного періоду.
Тому з урахуванням наведених вище норм ФОП може скласти зведену ПН в кінці грудня тільки на обсяг вугілля, проданого в грудні.
Чи можна суму ПДВ за податковою накладною на придбання вугілля в грудні 2021 р. включити до складу ПК в одному з наступних звітних місяців протягом 1095 днів?
Відповідно до п. 198.6 ПКУ у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Тому ФОП може суму ПДВ за податковою накладною на придбання вугілля в грудні 2021 р. включити до складу ПК в одному з наступних звітних місяців протягом 1095 днів.
Але це ніяким чином не вплине на необхідність нарахувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Адже з цієї норми випливає, що нарахувати потрібно тоді, коли виникло право на ПК, незалежно від того, скористався платник ПДВ цим правом чи ні.
Перехід з неоподаткованих операцій до оподаткованих якось повинен відображатись в податковій декларації з ПДВ?
Чинним законодавством це не передбачено.
***
Читайте також:
- Особливості застосування «вугільної» пільги з ПДВ
- При застосуванні вугільної пільги податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ нараховувати не потрібно (ця консультація актуальна й зараз).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
