Відповідно до пп. 181.1 ПКУ, у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 ПКУ, крім особи, яка є платником ЄП першої - третьої групи.
Тобто, якщо експедитор є платником ЄП групи ІІІ, неплатник ПДВ, він не реєструється платником ПДВ при досягненні граничного обсягу постачання 1 000 000 грн.
Якщо експедитор є платником податку на прибуток, то він повинен обов’язково зареєструватися платником ПДВ, якщо перевищить граничний обсяг постачання 1 000 000 грн.
Щодо доходу експедитора за пп. 292.4 ПКУ
В цьому пункті зазначено, що у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента). Але ця норма встановлює порядок визначення оподатковуваного доходу для цілей єдиного податку, а не реєстрації платником ПДВ. Тому ми її не беремо до уваги.
Які операції з постачання товарів/послуг вважаються оподатковуваними операціями для цілей реєстрації платником ПДВ?
Відповідаючи на це питання в підкатегорії 101.02, ЗІР, податкова зазначила, що до оподатковуваних операцій для цілей реєстрації платником ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за:
- основною ставкою ПДВ,
- ставкою 7 відсотків,
- нульовою ставкою ПДВ та
- звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
Тобто, до розрахунку потрібно брати ті операції, які оподатковувалися би ПДВ, чи були звільнені від оподаткування, якщо би експедитор був платником ПДВ.
Якщо би експедитор був платником ПДВ, він би користувався нормою пп. 189.4 ПКУ, де сказано, що базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів/послуг, визначена у порядку, встановленому ст. 188 ПКУ.
Причому датою збільшення ПЗ та ПК платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст. 187 і 198 ПКУ.
Тобто, якби експедитор був платником ПДВ, він би нараховував ПЗ на всю вартість послуг, включаючи як послуги перевезення, отримані від сторонніх осіб, так і власні експедиторські послуги.
Тому експедиційній компанії необхідно рееструватись платником ПДВ, якщо вона перебуває на загальній системі оподаткування і якщо сума наданих послуг з перевезення, включаючи експедиційну винагороду, сягає 1 млн грн.
А якщо експедиційна компанія перебуває на ЄП групи ІІІ і є неплатником ПДВ, то, повторимося, при досягненні цього обсягу вона не реєструється платником ПДВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити