Як розрахувати коефіцієнт для податкової накладної згідно з пп. 199.1 ПКУ?

Запитання:

Підприємство виконує електромонтажні роботи та продає матеріали за кордон. Як розрахувати коефіцієнт для податкової накладної згідно з п. 199.1 ПКУ якщо:

• для операції (експорт продукції у сумі 180000 грн) - 0% придбали продукції на 120000 грн з ПДВ (будемо в майбутньому відшкодовувати ПДВ);
• для виконання робіт на території України (20% - у сумі 120000 грн з ПДВ) придбано матеріалів на 90000 грн з ПДВ;
• виконання робіт за межами території України (300000 грн - не є об'єктом ПДВ). Загальні витрати, що стосуються всіх видів діяльності (оренда, канцтовари, МШП) склали 9000 з ПДВ. Як надалі використовувати цей коефіцієнт? P/S На витрати, що стосуються виконання робіт за кордоном, я виписую податкову згідно пп. 198.5 ПКУ.

Відповідь:

У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, норми п. 199.1 ПКУ зобов'язують платника ПДВ:

• нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ;
• скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду;
• зареєструвати її в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) ПДВ під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум ПДВ) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року (п. 199.2 ПКУ).

В п. 199.3 ПКУ зазначено, що платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а почали здійснюватися лише у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Операції є оподатковуваними, якщо до них застосовується ставка ПДВ в розмірах, встановлених п. 193.1 ПКУ: 

• 20 відсотків;
• 0 відсотків;
• 7 відсотків по операціях з постачання лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання.

Обсяги таких операцій зазначаються в колонці А рядків 1-3 та 7 Декларації з ПДВ. Обсяг неоподатковуваних операцій наводиться в колонці А рядків 5 та 7 Декларації з ПДВ. До неоподатковуваних операцій належать:

• операції, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 ПКУ);
• операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ПКУ за межами митної території України;
• операції, які звільнені від оподаткування (ст. 197 розділу V ПКУ);
• операції, які звільнені тимчасово від оподаткування (підрозділ 2 розділу XX ПКУ);
• операції, які звільнені від оподаткування за міжнародними договорами (угодами).

Про це також зазначає ДФС в ІПК від 03.03.2017 р. №4484/6/99-99-15-03-02-15.

Отже, якщо придбані та/або виготовлені платником податку товари/послуги, необоротні активи у подальшому використовуються частково в оподатковуваних операціях та частково в неоподатковуваних ПДВ операціях (у т. ч. операціях з постачання послуг за межами митної території України), то такий платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до п. 199.1 ПКУ, виходячи із частки, визначеної на підставі п. 199.2 ПКУ.

Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях наводиться у табл. 1 додатку Д7 до Декларації з ПДВ. Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях та в неоподатковуваних операціях – відповідно в графах 6 та 7 цієї таблиці. 

Для рядка 1 табл. 1 додатку Д7 розмір визначеної частки застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового зобов'язання при заповненні рядків 4.1 та 4.2 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації за січень (I квартал). Нагадуємо, що з липня 2020 року квартальний період з ПДВ вже скасовано. 

Для рядка 2 табл. 1 додатку Д7 розмір визначеної частки застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового зобов'язання при заповненні рядків 4.1 та 4.2 декларації (товари/послуги, необоротні активи); розраховується у декларації звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції.

Пунктом 198.3 ПКУ встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

• придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);
• ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно п. 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 199.1 ПКУ платник ПДВ складає окрему зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися, зокрема в операціях, що не є об'єктом оподаткування не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

При цьому в зведеній податковій накладній зазначається:

• у верхній лівій частині тип причини «08» - Складена на постачання для операцій, які не є об'єктом оподаткування ПДВ;
• у графі "Зведена податкова накладна" код ознаки «2»;
• у графі "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.);
• у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "600000000000",
• рядок "Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта" не заповнюється.

Податкові зобов'язання, нараховані протягом року згідно з п. 199.1 ПКУ, вказуються в рядку 4.1 Декларації з ПДВ для нарахування податкових зобов'язань застосовується ставка податку 20%.