Як оформити документально коригування ПДВ на звільнені медтовари з Переліку №224?

По-перше, якщо на постачання товару між постачальником та покупцем укладався договір у письмовій формі, то для зміни ціни сторонам договору варто скласти додаткову угоду, у якій викласти умови зміни ціни товару у зв’язку зі звільненням такого товару від ПДВ Законом №540-IX, а також подальше врегулювання заборгованості – або шляхом повернення грошових коштів, або шляхом зарахування до рахунку наступних постачань.

По-друге, на підставі такої додаткової угоди складаються акти зміни ціни до кожної накладної, яка була оформлена з урахуванням ПДВ. Якщо письмовий договір на постачання товару  не укладався, а постачання товару оформлювалося лише рахунками та видатковими накладними, то такі акти коригування ціни можна скласти безпосередньо на підставі відповідних видаткових накладних.

По-третє, у додатковій угоді або в самому акті коригування ціни (якщо договір та додаткова угода не складалися) слід зазначити спосіб врегулювання різниці – чи підлягає вона поверненню покупцеві, або буде зарахована до рахунку наступних постачань.

По-четверте, на дату фактичного повернення коштів покупцю або на дату зарахування різниці в рахунок наступних постачань слід відкоригувати сум ПДВ шляхом складання РК до податкових накладних з ПДВ. Також слід скласти нові податкові накладні без ПДВ на пільговий товар – на дату постачання товару. Можливо, що такі ПН будуть зареєстровані із порушенням встановлених строків. Звертаємо увагу, що протягом дії карантину штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН не застосовуються – див. тут.

Для коригування ПДВ платник податку – постачальник повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів із Переліку №224. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів; платник податку – постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку №224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

При складанні податкової накладної за операціями з постачання товарів, які включені до Переліку №224:

• у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» робиться помітка «Без ПДВ»;
• у графі 8 розділу Б (таблична частина) податкової накладної вказується код ставки податку «903»;
• у графі 9 зазначається код пільги, визначений Довідником пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків, зборів, інших обов'язкових платежів (далі – Довідник). Згідно із Довідником №98/2, складеним за станом на 02 квітня 2020 року (який розміщено за посиланням), для операцій з постачання товарів, включених до Переліку №224, застосовується код пільги 14060544.

У разі одночасного постачання товарів, включених до Переліку №224 (операції з постачання яких звільняються від оподаткування), та будь-яких інших товарів та послуг, операції з постачання яких підлягають оподаткуванню за ставкою ПДВ 7% або 20%, платник податку має складати окремі податкові накладні для постачання товарів в межах оподатковуваних та звільнених від оподаткування ПДВ операцій, адже одночасного відображення у одній податковій накладній цих двох типів операцій не передбачено.

У бухгалтерському обліку постачальник  збільшує суму доходу шляхом проведення сторно Дт 702 Кт 641 – на суму раніше нарахованих зобов’язань з ПДВ та одночасно зменшує заборгованість покупця за поставлений товар: Дт 361 Кт 702 теж методом сторно. Таким чином, дохід від продажу товару буде визнаний на вартість товару без ПДВ, а покупець буде винний суму, що зменшена на суму ПДВ.

Якщо покупець вже оплатив цей товар з сумою ПДВ, то після вищевказаних записів на рахунку 361 виникне кредиторська заборгованість постачальника перед покупцем на суму відкоригованого ПДВ, яку слід перевести на рахунок обліку одержаних авансів: Дт 361 Кт 681.

Якщо сторони узгодили між собою повернення грошових коштів покупцю, то на дату повернення така заборгованість закривається: Дт 681 Кт 311. Якщо сторони погодили врахування заборгованості в рахунок наступних постачань, то ця операція відображається в бухобліку за загальним правилом на дату наступного постачання на підставі наступних видаткових накладних: Дт 681 Кт 361.

***

Додатково читайте наші матеріали тут, тут та тут.