Продаж електроенергії ФОПом за механізмом самовиробництва: ПДВ та КВЕД

Щодо реєстрації податкової накладної

Податкову накладну необхідно складати на загальну вартість поставленої (проданої) вами електроенергії, що в даному випадку становить 8000 грн. Це обґрунтовується наступними нормами Податкового кодексу України (ПКУ) та специфікою розрахунків за механізмом самовиробництва.

База оподаткування ПДВ

Згідно з пп. 185.1 ПКУ, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України. Електрична енергія для цілей оподаткування вважається товаром (пп. 14.1.191 ПКУ). База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче звичайних цін (пп. 188.1 ПКУ). У вашому випадку, договірна вартість поставленої електроенергії, підтверджена актом купівлі-продажу, становить 8000 грн.

Касовий метод для операцій з електроенергією

Для платників податку, які постачають електричну енергію, тимчасово, до 1 січня 2026 року (вже прийнято але не опубліковано Закон, яким цей строк продовжено до 1 січня 2028 року), датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку або дата отримання інших видів компенсацій за поставлену електроенергію (пп. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Взаємозалік як форма компенсації

Механізм самовиробництва прямо передбачає проведення взаємозаліку (сальдування) вартості відпущеної та спожитої електроенергії. Такий взаємозалік є однією з форм компенсації вартості поставленого товару. Отже, на дату підписання акту купівлі-продажу, який фіксує проведення взаємозаліку на суму 7000 грн, у вас виникають податкові зобов'язання з ПДВ на цю суму. Додатково, на дату отримання коштів на рахунок (1000 грн) виникають зобов'язання на цю частину оплати.

Підсумок. Таким чином, загальна сума компенсації за поставлену вами електроенергію складає 8000 грн (7000 грн у формі взаємозаліку та 1000 грн у грошовій формі). Оскільки постачання електроенергії має безперервний характер, ви можете скласти одну зведену податкову накладну не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано таку компенсацію, на загальну суму 8000 грн (пп. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, пп. 201.4 ПКУ), за умови, що в одному місяці як підписано акт, так і отримані кошти.

Якщо ж акт підписано в одному місяці, а кошти надійшли в іншому, то потрібно скласти дві окремі податкові накладні:

• Першу – на суму взаємозаліку (7000 грн) датою підписання відповідного акту;
• Другу – на суму грошового надходження (1000 грн) датою отримання коштів на рахунок.

Щодо необхідності реєстрації КВЕД

Так, для здійснення господарської діяльності з продажу електричної енергії необхідно додати відповідний КВЕД.

Відповідно до Національного класифікатора України "Класифікація видів економічної діяльності ДК 009:2010", діяльність з виробництва електроенергії належить до класу 35.11 "Виробництво електроенергією".  Цей клас включає експлуатацію генеруючих систем із виробництва електроенергії; у т.ч. теплових, ядерних, гідроелектричних і газових турбін, дизельних станцій чи інших поновлюваних джерел. 

Оскільки ви як ФОП на загальній системі оподаткування виробляєте електроенергію, ця діяльність є господарською. Для уникнення претензій з боку контролюючих органів та для відповідності реєстраційних даних фактичній діяльності, вам слід внести зміни до своїх реєстраційних даних, додавши КВЕД 35.11.

Висновки:

1. Податкова накладна на 8000 грн: Податкову накладну слід складати на повну суму поставленої електроенергії (8000 грн), включаючи взаємозалік (7000 грн) та грошову оплату (1000 грн), зазвичай однією зведеною накладною в кінці місяця, якщо акт і кошти отримані в одному місяці;

2. Взаємозалік як компенсація: Взаємозалік (7000 грн) за механізмом самовиробництва вважається формою компенсації, що створює податкові зобов’язання з ПДВ на дату підписання акту;

3. Необхідність КВЕД 35.11: Для продажу електроенергії, виробленої сонячними панелями, ФОПу необхідно додати КВЕД 35.11 "Виробництво електроенергії" до реєстраційних даних.