Розподіл вхідного ПДВ на декілька видів звільнених операцій

Розрахунок показника V прид. з ПДВ20 % слід здійснювати в розрізі кожного місяця окремо.

Відповідно до п. 3 розділу V-1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість від від 28 січня 2016 року N 21, V прид. з ПДВ20 % - обсяги операцій з придбання товарів/послуг, необоротних активів без урахування податку на додану вартість, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування податком на додану вартість (розділ V ПКУ, підрозділ 2 розділу XX ПКУ, міжнародні договори (угоди)), та на такі операції платником податку нараховано податкові зобов'язання відповідно до п.  198.5 та п.  199.1 ПКУ.

Обсяги придбання товарів (послуг) у неплатників ПДВ (без ПДВ), які використовуються в операціях, звільнених від ПДВ, не враховуються.

Як це застосувати в даному випадку?

Зокрема, з серпня по грудень 2019 року придбані товари/послуги з ПДВ розподілялись лише на два види операцій – оподатковувані та звільнені відповідно до п. 197.11 ПКУ. Підприємство самостійно робить такий розподіл залежно від того, як саме придбані товари/послуги фактично використовувались:

-    Повністю в оподатковуваних операціях – по таких придбаннях донарахування податкових зобов’язань відповідно до п.  198.5 та п.  199.1 ПКУ не здійснюється, адже вони повністю використані в оподатковуваних операціях;

-    Повністю у звільнених операціях за п. 197.11 ПКУ - по таких придбаннях здійснюється донарахування податкових зобов’язань відповідно до п.  198.5 у розмірі 100% вартості придбання;

-    Частково в оподатковуваних операціях, а частково у звільнених за п. 197.11 ПКУ  – по таких придбаннях слід визначати частку використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях відповідно до ст. 199 ПКУ та складати зведені податкові накладні відповідно до п. 11 Порядку № 1307.

З січня 2020 року потрібно робити аналогічний розподіл, але вже на три види операцій: оподатковувані операції, звільнені за п. 197.11 ПКУ та за п. 26 прим. підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Головна проблема полягає у правильному розподілі вхідного ПДВ по тих придбаннях, які стосуються обох видів звільнених операцій одночасно. Для цього потрібно чітко визначити, які придбання стосуються всіх трьох видів операцій.  Якщо такі придбання є, то з січня 2020 року зміниться частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, яка визначається згідно з п. 199.3 ПКУ. Згідно цієї частки, визначеної за січень 2020 року,  і потрібно буде нараховувати податкові зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПКУ протягом 2020 року, а в грудні 2020 року здійснити фактичний перерахунок відповідно до п. 199.4 ПКУ.

На підставі інформації про нараховані зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ та ст. 199 ПКУ і буде визначатися величина V прид. з ПДВ20 %.