Орендоване обладнання повертаємо шляхом поміщення його у митний режим реекспорту: що з ПДВ?

Запитання:

Митний режим тимчасового ввезення завершується шляхом реекспорту орендованого обладнання та оформленням митної декларації ЕК 11 АА. Чи складається податкова накладна на обладнання, яке повертається власнику через поміщення його у митний режим реекспорту? Чи виникає обов’язок у платника ПДВ щодо нарахування податкових зобов’язань із сум податку, сплачених митним органам щодо орендованого обладнання? Коли обладнання вважається повернутим власнику нерезиденту: в момент підписання акту прийому-передачі чи в момент оформлення митної декларації?

Відповідь:

Особливості оподаткування ПДВ операцій під час переміщення товарів через митний кордон України залежно від обраного митного режиму встановлено в ст. 206 ПКУ.

Відповідно до пп. 206.1 ПКУ під час ввезення товарів на митну територію України суми ПДВ підлягають сплаті до держбюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.

Положеннями пп. 206.5 ПКУ передбачено, що операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування ПДВ, крім операцій з вивезення відповідно до п. 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковуються ПДВ за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ, тобто, нульовою.

Реекспорт у ч. 1 ст. 85 МКУ визначено як митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Офіс ВПП ДПС в ІПК від 16.07.2018 р. №3130/ІПК/28-10-01-03-11 повідомляє, що операція з вивезення за межі митної території України товару, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту, у зв'язку з його поверненням продавцю-нерезиденту, якщо таке вивезення здійснюється у митному режимі реекспорту, за винятком операцій з вивезення, перерахованих у п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, підлягає звільненню від оподаткування ПКУ.

При цьому, якщо платник податку за такими товарами скористався своїм правом на податковий кредит і в подальшому здійснює їх вивезення у митному режимі реекспорту, то у податковому періоді, на який припадає таке вивезення, він повинен нарахувати ПДВ на підставі пп. 198.5 ПКУ.

Нагадаємо, що згідно з пп. «б» п. 198.5 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання ПДВ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пп. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними з ПДВ, у разі, якщо вони починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування.

У абз. 7 п. 11 Порядку №1307 зазначено, що у разі складання зведеної податкової накладної у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки «1» – у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до пп. 198.5 ПКУ.

У зведених податкових накладних, у яких зазначено код ознаки «1»:

• у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини згідно з п. 8 Порядку №1307 - «09» - складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ;
• у графі «Отримувач (покупець)» зазначається власне найменування платника податку;
• у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000»;
• рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Щодо встановлення моменту повернення орендованого обладнання (зокрема, в момент підписання акту прийому-передачі або оформлення МД), то це необхідно визначати в договорі оренди. При цьому положеннями ч. 1 ст. 785 ЦКУ передбачено, що у разі припинення договору найму, наймач зобов'язаний негайно повернути наймодавцеві річ у стані, в якому вона була одержана, з урахуванням нормального зносу, або у стані, який було обумовлено в договорі.