Безоплатне отримання ОЗ у «єдинника» IV групи: що з ПДВ?

Документування

У разі безоплатного отримання ОЗ підприємство повинне одержати від постачальника накладну або акт приймання-передачі (довільної форми).

Як визначено наказом Мінстату №352, підприємство-постачальник під час безоплатної передачі ОЗ повинно виписати Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів за ф. №ОЗ-1). Один примірник цього акта має отримати підприємство, яке безоплатно отримує ОЗ. Але на практиці під час передачі таких активів найчастіше оформляють саме накладні або акти приймання-передачі (довільної форми).

Про те, за якою вартістю оприбуткувати безоплатно отримане ОЗ, ми писали тут>> 

ПДВ

Право на віднесення сум ПДВ до ПК виникає у платника ПДВ у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів, у т. ч. у разі їх ввезення на митну територію України (п. 198.1 ПКУ).

За п. 198.3 ПКУ, ПК з ПДВ визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вищої від рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПКУ. Складається такий ПК із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

• придбанням або виготовленням товарів (у т. ч. при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у т. ч. інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), зокрема, при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку.

При цьому датою виникнення права платника на ПК з ПДВ буде (п. 198.2 ПКУ):

• або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
• або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Право на нарахування ПК виникає незалежно від того, чи почали такі товари/послуги та ОЗ використовуватися в оподатковуваних операціях у межах госпдіяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У випадку з безоплатним отриманням ОЗ немає факту їх придбання або виготовлення. А отже, не виконуються умови п. 198.3 ПКУ. Тому, отримуючи безоплатний товар, підприємство не має права на ПК з ПДВ за такою операцією.

Але якщо ОЗ було безоплатно отримано від нерезидента та ввезено на територію України, то право на ПК з ПДВ в одержувача є — в сумі ПДВ, сплаченого під час розмитнення - на підставі абз. «ґ» п. 198.1 ПКУ.

Податкові зобов’язання з ПДВ при безоплатному отриманні ОЗ не нараховуються.