Складання розрахунку коригування до заблокованої податкової накладної

Цю тему нещодавно розглядали податківці. У ІПК №729/6/99-99-15-03-02-15/ІПК вони нагадали: якщо після постачання товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів (послуг) особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів (послуг), суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН (п. 192.1 ПКУ).

Але розрахунок коригування може бути зареєстрований лише у разі, якщо податкову накладну, до якої він складений, зареєстровано в ЄРПН.

Таким чином, якщо ПН було заблоковано, і виникають обставини, зазначені в п. 192.1 ПКУ, то для реєстрації РК необхідно спочатку розблокувати податкову накладну, провести її реєстрацію, а вже після цього - реєструвати РК до неї.

Щодо дати складання РК, то тут немає сумнівів – це дата події, яка зазначена у п. 192.1 ПКУ, адже саме вона призвела до зміни кількості, ціни або навіть номенклатури (чи коду УКТ ЗЕД) товарів. Та надсилати такий РК є сенс не раніше дати розблокування податкової накладної. І це буде дата набрання чинності судового рішення на користь платника ПДВ.

Інша справа, що при цьому може виникнути ситуація, коли такий РК буде зареєстрований несвоєчасно. Наприклад, якщо передоплата надійшла у січні, товар було отримано у лютому, а розблокування відбудеться у квітні. Раніше квітня платник ПДВ РК не зареєструє. Але датувати він його мав лютим місяцем – коли треба було внести зміни до січневих податкових накладних. Зареєструвати такий РК платник ПДВ мав у строки, встановлені п. 201.10 ПКУ,  а ці строки прив’язані до дати складання РК. Тож, навіть, якщо РК був датований 28 лютого, то зареєструвати його треба було не пізніше 15 березня, у квітні це зробити можна, але із штрафом за несвоєчасну реєстрацію.

На жаль, в ПКУ немає норми, яка б звільняла платника ПДВ від штрафу за несвоєчасну реєстрацію РК через блокування  податкової накладної. Єдиним аргументом для оскарження штрафу в такому випадку буде п. 109.1 ПКУ, за яким податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених ПКУ та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Тобто необхідно буде довести, що бездіяльність (у даному випадку - відсутність своєчасної реєстрації РК) виникла не з вини платника податків, а в зв’язку з відсутністю можливості такої реєстрації до розблокування податкової накладної. Але, скоріш за все, платнику треба буде захищатися від такого штрафу у суді.