Пропорційне віднесення сум податку до ПК виникає, якщо послуги придбано лише для неоподатковуваних операцій?

Запитання:

Підприємство (загальна система оподаткування та платник ПДВ) надає медичні послуги населенню. При цьому частка послуг, яка оподатковуються ПДВ, складає 0,48% від загального обсягу послуг. Коефіцієнт 0,0048 визначений у 2017 р. та застосовується у 2018 р. Чи застосовується частка 0,0048 від податкового кредиту лише до тих податкових накладних, щодо яких підприємство впевнене, що придбані товари/послуги/ОЗ застосовуватимуться одночасно і в оподатковуваних й неоподатковуваних операціях? Якщо придбані товари/послуги/ОЗ використовуються лише в неоподатковуваних операціях, то за такими податковими накладними права на податковий кредит не виникає, коефіцієнт не застосовується, і підприємство суми такого ПК повністю включає до ПЗ?

Відповідь:

У п. 199.1 ПКУ зазначено, що у разі, якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов'язаний:

• нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ;
• скласти та зареєструвати в ЄРПН (не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду) зведену податкову накладну на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) ПДВ під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

ДФС в ІПК від 16.05.2018 р. №2193/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що якщо придбані з ПДВ товари (бутильована питна вода) призначаються для використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях, в операціях, що не є госпдіяльністю платника податку, частково в оподатковуваних ПДВ та частково в неоподатковуваних ПДВ операціях, то у такого платника податку виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, визначеними пп. 198.5 або 199.1 ПКУ відповідно.

У разі, якщо придбані з ПДВ товари (бутильована питна вода) використовуються виключно в оподатковуваних операціях та/або у господарській діяльності платника податку, зокрема при виробництві (виготовленні) та/або реалізації товарів, виконанні робіт, наданні послуг, то обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до п. 199.1 ПКУ у такого платника не виникає.

У ситуації, що розглядається, оскільки придбані з ПДВ товари/послуги/ОЗ використовуються лише в неоподатковуваних операціях (постачання послуг з охорони здоров'я закладами охорони здоров'я, звільнення від оподаткування яких передбачено пп. 197.1.5 ПКУ), то у платника податку виникає:

• право на податковий кредит на підставі абз. 5 п. 198.3 ПКУ;
• обов’язок нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ, які призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, на підставі пп. «б» п. 198.5 ПКУ без застосування коефіцієнту.