Як заповнити графу «Кількість» у ПН з урахуванням зміни гривневого еквіваленту?

Запитання: 

Сума договору з нерезидентом на роботи з реконструкції зафіксована в доларах США за курсом на дату проведення процедури закупівлі. Роботи приймаються за актами №КБ-2 та №КБ-3, які складаються у гривнях, та перераховуються у долари за курсом на дату їх підписання. За умовами договору зміна гривневого еквіваленту договірної ціни відбувається відповідно до зміни курсу валюти договору. У серпні 2018 р. за договором підприємство перерахувало виконавцю 10% попередньої оплати ціни договору. У вересні було прийнято частку робіт. Передбачається часткове прийняття робіт у листопаді та остаточний акт у грудні. Якщо проставити частку обсягу, чи треба робити коригування з кожним наступним актом, адже гривневий еквівалент ціни договору постійно змінюється? На сьогодні при заповненні податкової накладної на сплачену суму авансу та прийняті роботи була проставлена кількість – 1 послуга. Чи є це помилка, яка позбавляє підприємство права на податковий кредит?

Відповідь:

Як заповнювати графи 6 та 7 ПН при сплаті авансу, якщо виконання будівельних робіт закривається поетапно, ми розглядали тут>>

Проставляння кількості послуг

У п. 16 Порядку №1307 зазначено, що таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу Б ПН вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а також:

• до графи 6 - кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг;
• до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ.

Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

ДФС у листі від 30.01.2018 р. №347/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що у графі 6 ПН відображаються дані щодо кількості (об'єму, обсягу) постачання товарів/послуг.

У разі складання ПН на повне постачання послуги чи на суму коштів, що надійшла на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) у повному обсязі, у цій графі зазначається «1».

У випадку складання ПН на суму попередньої оплати частини вартості товару/послуги в графі 6 зазначається відповідна частка оплаченого товару/послуги у вигляді десяткового дробу.

Тому у разі перерахування попередньої оплати у розмірі 10% суми договору, у графі 6 ПН необхідно вказувати відповідну частку – «0,1». Припустимо, що сплачений аванс має бути врахований у вересневому акті, а решта актів закриваються на рівні частки суми договору, то кожна частка, яка зазначатиметься у графі 6 кожної накладної, має становити «0,3».

Визначення суми у гривнях, які перераховуються до долару за курсом на дату підписання актів №КБ-2 та №КБ-3

Розглянемо умовний приклад.

Положеннями абз. 3 п. 187.8 ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата:

• або списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг;
• або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Враховуючи, що сплата авансу у розмірі 10% суми договору в серпні є «першою подією» для виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, то складання актів у вересні відповідно до частки авансу є «другою подією». Перевищення частки виконаних робіт за актами над часткою авансу (40% - 10%) є «першою подією» для виникнення податкових зобов'язань.

Нагадаємо, що постачання послуг у пп. 14.1.185 ПКУ визначено, як будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав щодо таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Зміна ціни в договорі підряду з метою оподаткування ПДВ не вважається постачанням послуг, тому нульовий РК на аванс не складається.

Таким чином, з кожним наступним актом робити коригування не потрібно.