Податкові наслідки у орендаря щодо ПДВ, якщо орендодавець-нерезидент

Відповідно до ст. 185 ПКУ, постачання послуг на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ. Місце постачання послуг визначається за ст. 186 ПКУ. За загальним правилом п. 186.4 ПКУ, місцем постачання послуг (лізингових платежів — орендної плати) є місце реєстрації постачальника, за винятком операцій, зазначених у п. 186.2 та п. 186.3 ПКУ. Тому орендарю для правильного визначення, чи підлягає лізинговий платіж оподаткуванню ПДВ, слід аналізувати, яке майно він орендує:

1. Місце надання послуг з оренди нерухомого майна визначається за фактичним місцезнаходженням нерухомого майна.

Якщо нерухоме майно розташоване на митній території України, лізинговий платіж є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20%.

Якщо нерухоме майно розташоване за межами митної території України, то лізинговий платіж не є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 186.2.2 ПКУ).

2. Місце надання послуг оренди рухомого майна (за винятком транспортних засобів і банківських сейфів) визначається як місце, де отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарської діяльності, або — в разі відсутності такого місця — місце постійного чи основного його проживання (пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ).

3. Місце постачання послуг із надання в оренду транспортних засобів (банківських сейфів) визначається в загальному порядку як місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ). Відповідно послуги з надання в оперативний або фінансовий лізинг транспортних засобів лізингодавцем — нерезидентом України (який не має постійного представництва на митній території України) не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Пам'ятайте: якщо місцем постачання послуг, що надаються нерезидентами (які не є платниками ПДВ), є митна територія України, отримувач послуг — орендар нараховує податок за основною ставкою — 20% (див. ст. 208 ПКУ). Якщо орендар не є платником ПДВ, податкова накладна не виписується. Але слід подати Розрахунок податкових зобов'язань отримувача послуг у вигляді додатка до декларації з ПДВ* (подається тільки за той звітний період (календарний місяць), у якому такі послуги отримано).

Приклад

Українське підприємство на підставі договору оперативної оренди орендує у нерезидента-юрособи приміщення, розташовані на митній території України, та 2 вантажних автомобілі. Послуги з надання орендодавцем (нерезидентом України) в оперативну оренду:

1) нерухомого майна, розташованого на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ і оподатковуються в загальному порядку за ставкою 20%. Платником ПДВ буде орендар;

2) транспортних засобів не є об'єктом оподаткування ПДВ.