Чи може ФОП включити до податкового кредиту ПДВ, який сплачений при придбанні автомобільних шин?

Відповідно до пп. 177.4.1 ПКУ до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів підприємців на загальній системі оподаткування, належать витрати, до складу яких включається вартість:

• сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг);

• купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;
• палива й енергії;
• будівельних матеріалів;
• запасних частин;
• тари й тарних матеріалів;
• допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

При цьому витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею, не включаються до складу витрат підприємця (пп. 177.4.5 ПКУ).

У пп. 177.4.6 ПКУ зазначено, що підприємці мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат. При цьому амортизації підлягають:

• витрати на придбання основних засобів та нематеріальних активів;
• витрати на самостійне виготовлення основних засобів.

Не підлягають амортизації та повністю включаються до складу витрат звітного періоду витрати на:

• проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних засобів;
• ліквідацію основних засобів (у частині залишкової вартості).

Не підлягають амортизації такі основні засоби подвійного призначення:

• земельні ділянки;
• об'єкти житлової нерухомості;
• легкові та вантажні автомобілі.

Нагадаємо, що операції заміни на дорожніх транспортних засобах шин та акумуляторних батарей не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення ДТЗ (п. 3.19 Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Мінтрансу від 30.03.1998 р. №102).

На думку автора, ФОП має право включити до складу витрат вартість шин, придбаних для вантажного автомобіля, як витрати на придбання запасних частин, що безпосередньо пов'язані з отриманням ним доходу.

ДФС у листі від 05.01.2017 р. №132/Х/99-99-13-01-02-14 повідомляє, що до складу витрат ФОП включаються лише ті витрати, які пов'язані з веденням його господарської діяльності, і відповідно ПДВ із зазначених витрат – до складу податкового кредиту.

Детальніше про формування податкового кредиту при здійсненні операцій з придбання вантажного автомобіля за кошти ФОП читайте тут>> 

Про облік витрат на ремонт та утримання автомобіля у підприємця-«єдинника» див. тут>> 

 Цей матеріал буде актуальним і для ФОП на загальній системі.