Виплата дивідендів фізособам

За умовами запитання робимо висновок, що дивіденди виплачуються засновникам — фізособам. Тому перш за все потрібно підкреслити, що авансові внески з податку на прибуток в 2017 р. як і в минулому році, при виплаті дивідендів фізичним особам не сплачуються (п. 57.1-1.3 ПКУ).

Відповідно до пп. 170.5.2 ПКУ будь-який резидент, який нараховує дивіденди фізособам є податковим агентом. Пасивні доходи у вигляді дивідендів включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи, як наслідок, оподатковуються ПДФО та військовим збором. З 01.01.2017 р. (як і у 2016 р.) ставка ПДФО залежить від статусу емітента корпоративних прав.

Згідно п. 167.5 ПКУ дивіденди оподатковуватимуть за двома ставками:

• 5% для виплати платниками податку на прибуток;
• 18% для виплати неплатниками податку на прибуток. Для неплатників податку на прибуток, згодом набере чинності інша ставка – 9% (після набрання чинності нового закону про Фінансову поліцію).

Тож, для ТОВ на загальній системі оподаткування, яке виплачує у 2017 році дивіденди фізособам, ставка ПДФО до такого доходу становить 5%, і ставка військового збору, який теж утримується із такого доходу, становить 1,5%.

Якщо прийнято рішення про виплату дивідендів у негрошовій формі, сума ПДФО обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ. Для визначення бази для утримання ПДФО з дивідендів, які виплачуються у негрошовій формі, потрібно визначити звичайну ціну продукції (додатково див. пп. 14.1.71 ПКУ) і застосувати коефіцієнт. У 2017 році коефіцієнт становить 1,2195.

Якщо сума дивідендів не виплачується, а йде на збільшення статутного капіталу, відповідно до пп. 165.1.18 Кодексу ПДФО з такої суми нарахованих дивідендів не утримується. Проте обов'язок утримати військовий збір у розмірі 1,5% залишається, відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ.

У бухобліку використання прибутку на виплату дивідендів буде відображено таким чином:

— нарахування дивідендів проведенням Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» К-т 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»;

— утримання ПДФО Д-т 671 К-т 641;

— утримання військового збору Д-т 671 К-т 642;

— виплата дивідендів засновнику Д-т 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» К-т 311.

Наприкінці року за нарахованими протягом цього року дивідендами слід зробити проведення Д-т 441 «Прибуток нерозподілений» К-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».