Декларування доходів фізособи від продажу сільгосппродукції

Оскільки дохід від продажу сільськогосподарської продукції, вирощеної на такій земельній ділянці (ділянках) оподатковується ПДФО та військовим збором, то декларувати його потрібно у випадку, якщо сільськогосподарську продукцію повністю або частково було продано фізособам, які не мають статусу самозайнятих осіб (згідно з пп. 14.1.226 ПКУ). Звісно, що декларувати свої доходи мають і підприємці, але в запитанні не сказано, що фізособа-продавець має такий статус, тож, цей випадок ми не розглядаємо. 

Якщо дохід від продажу сільськогосподарської продукції фізособі виплачує юрособа або самозайнята особа (підприємець або фізособа, яка здійснює незалежну професійну діяльність), то такий покупець є податковим агентом відносно такої фізособи-продавця. І саме такий податковий агент повинен: 

- сплатити ПДФО та військовий збір до бюджету при виплаті такого доходу (якщо дохід виплачується готівкою або в негрошовій формі, наприклад, при бартерних розрахунках, то не пізніше наступного банківського дня після виплати такого доходу)

- відобразити такий дохід та податки в звіті за формою №1ДФ (ознака доходу 148). Таке відображення звільняє фізособу-продавця від декларування отриманих доходів (за п. 179.2 ПКУ). 

Якщо ж дохід отримано від продажу сільськогосподарської продукції фізособам, які не мають статусу самозайнятої особи (наприклад, населенню на ринку), то така фізособа-продавець має подати до ДПІ за місцем проживання декларацію про майновий стан та доходи не пізніше 1 травня року, наступного за календарним роком, у якому такий дохід було отримано. Наразі форма такої декларації та інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Мінфіну №859 від 02.10.2015 р.

В декларації відображається сума усього доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції за звітний календарний рік (з 1 січня по 31 грудня включно), сума ПДФО 18% та військового збору 1,5%, розрахованого з такого доходу (на нашу думку, ці данні слід відобразити у рядку 10.2 декларації). При цьому, якщо частина доходу була отримана від податкових агентів, її теж слід відобразити в декларації, але суму ПДФО та військового збору, утриманого та сплаченого з такого доходу податковими агентами, слід відобразити в графах 4 та 5 рядка 10.2. Суму ж ПДФО та військового збору, які треба сплатити самостійно, відображають, відповідно, у графах 6 та 7 цього рядка.  Звісно, що значення граф рядка 10.2 формують значення підсумкового рядка 10, а також рядка 12 декларації. І зрозуміло, що заповнити слід не тільки їх, а розділ IV декларації та загальні відомості щодо фізособи-декларанта.

Нагадуємо, що бланки податкових декларацій мають безоплатно надаватися контролюючими органами платникам податку на їх запит, а також бути загальнодоступними для населення (п. 179.9 ПКУ). Крім того, за п. 179.10 ПКУ, фізособа має право до 1 березня року, що настає за звітним періодом, звернутися з запитом до відповідного контролюючого органу (ДПІ) з проханням надати роз'яснення щодо заповнення річної податкової декларації, а контролюючий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги за таким зверненням. 

Згідно із п. 179.7 ПКУ, суми ПДФО та військового збору, зазначені в декларації до сплати, фізособа має сплатити до бюджету до 1 серпня року, наступного за звітним (роком, за який була подана декларація).