ПДФО і військовий збір за повернені подарунки: чи можна відкоригувати?

На жаль, ПКУ не передбачена процедура сторнування ПДФО та військового збору у разі повернення раніше наданого доходу (зокрема, і подарунків) фізособою податковому агенту. 

Складна ситуація і з бухгалтерським обліком зазначеної операції. Адже якщо кваліфікувати такий дохід саме як дарунок, то можливість його повернення слід базувати на нормах ЦКУ. А глава 55 ЦКУ не передбачає можливості повернення дарунку від обдаровуваного за його ініціативою після того, як подарунок було прийнято. Право власності обдаровуваного на дарунок виникає з моменту його прийняття. Навіть якщо дарунок направлено обдаровуваному без його попередньої згоди, дарунок є прийнятим, якщо обдаровуваний негайно не заявить про відмову від його прийняття. І тільки в одній ситуації, на підставі договору дарування з обов'язком передати дарунок у майбутньому, обдаровуваний має право подумати і у будь-який час до прийняття дарунка відмовитися від нього. Тож, якщо йти за законом, то про повернення дарунку мови бути не може – до обдаровуваного вже перейшло право власності на дарунок, і він може його підприємству тільки знову подарувати (якщо повертає його після прийняття безоплатно). В такій ситуації, звісно, не може бути й мови про сторнування раніше наданого фізособі доходу і податків з такого доходу (не будуть сторновані і витрати зі списання дарунку з балансу підприємства). Йтиметься про дохід підприємства у вигляді безоплатно одержаних активів – якщо підприємство, у свою чергу, прийме дарунок назад. 

Якщо все ж таки підприємство бажає зменшити раніше нараховану та сплачену суму ПДФО та військового збору, на нашу думку, єдиний вихід - вдати, що надання доходу не було (анулювати документи про його надання), а нарахований він був помилково. Помилково були відображені і списання дарунку з балансу на витрати, і, врешті решт, суми ПДФО та військового збору, нараховані з вартості такого дарунку (збільшеної на натуральний коефіцієнт). Таким чином, бухгалтер на підставі бухгалтерської довідки проведе необхідне коригування в обліку і у звітності. 

Однак, не забуваємо про те, що, згідно із п. 119.2 ПКУ, помилки, пов’язані як із заниженням, так і з завищенням сум ПДФО в звіті за формою №1ДФ, навіть у разі їх самостійного виправлення платником податку, тягнуть за собою штраф у розмірі 510 грн (і це лише за перше порушення протягом року, якщо підприємство вже потрапляло протягом року під таку санкцію за п. 119.2 ПКУ, штраф буде вдвічі більшим). Тож, якщо такий дарунок і ПДФО з нього вже були відображені в формі №1ДФ минулих звітних періодів, то подання уточнюючої форми цього звіту із зменшенням суми ПДФО може обійтися підприємству дорожче, ніж суми зайво сплаченого ПДФО та військового збору.