Маєте податковий кредит, але не використовуєте у госпдіяльності – донарахуйте податкові зобов'язання з ПДВ

Вопрос: Предприятие приобрело товары/услуги для использования в нехозяйственной деятельности. При проведении расчетов был получен кассовый чек, содержащий сумму товаров /услуг более 200 грн без НДС и общую сумму НДС. В связи с тем, что налоговая накладная от поставщика не была получена, сумма НДС не была включена в состав налогового кредита. Необходимо ли предприятию начислять налоговые обязательства по НДС в соответствии с нормами пп.«г» п.198.5 НКУ?

Ответ: Ні, не потрібно. Норми ч. “г” п.198.5 ПКУ регламентують обов’язок платника податку нарахувати ПЗ виходячи з бази оподаткування та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Спочатку може скластися враження, що необхідність нарахування ПЗ після попереднього включення ПК з ПДВ стосується тільки тих товарів, послуг та необоротних активів, що були придбачні чи виготовлені до 1 липня 2015. Але це не так, нагадаємо, що з цієї дати завдяки змінам до ст.198 ПКУ ПК перестав бути правом платника податків, а став його обов’язком. Саме тому, на нашу думку, це уточнення приводиться в дужках, але необхідність нараховувати ПЗ тільки після попереднього включення сум ПДВ до складу ПК розповсюджується на всі придбання, виготовлення без виключення та прив’язки до дати.

Тому, якщо підприємство не включило суму ПДВ до складу ПК (увага, штрафу за не включення сум ПДВ до складу ПК чинним законодавством не передбачено!), обов’язку нараховувати ПЗ з ПДВ на підставі ч. “г” п.198.5 ПКУ у підприємства немає. Дана норма має суто компенсаційну функцію: маєте ПК, але не використовуєте у госпдіяльності – донарахуйте ПЗ з ПДВ.

Разом з тим, звертаємо увагу, що абз.4 п.198.6 ПКУ зберігає за платником податків право на включення сум ПДВ до складу ПК протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної (додатково див. лист ДФСУ від 14.08.2015 №7886/Я/99-99-19-03-02-14).