Вопрос: У физлица 2 предпринимателя. Один зарегистрирован в одной налоговой, другой в другой. Лицо платило НДФЛ с аренды помещения у физлица за одного и за второго. Только заплатила все в одну налоговую. Как можно исправить данную ошибку? Если лицо произведет оплату в августе за июнь-июль, будет ли штраф за несвоевременную оплату и в каком размере? При подаче отчета 1-ДФ проплата в агусте за июнь-июль не отражается?
Ответ: Судя по данным вопроса, вы платили НДФЛ – налоговое обязательство, которое возникло у ФЛП за них самих от их имени. Если это так, то:
1.Нужно установить, в какой бюджет (какой ГНИ) налог был уплачен ошибочно.
2.Если налог уплачен не в тот бюджет, плательщик налога (в данном случае, ФЛП, поскольку платежный документ составлен от его имени) имеет право на его возврат (или зачисление в счет погашения обязательств по другим налогам и сборам, но между ГНИ разных территориально-административных единиц такой зачет не проводится, и возможен по месту такой ошибочной уплаты). Механизм возврата излишне или ошибочно уплаченных сумм прописан в ст. 43 НКУ.
3.Предприниматели уплачивают НДФЛ в течение года авансовыми платежами, а окончательный расчет с бюджетом проводят по итогам годовой декларации. Согласно пп. 177.5.1 НКУ, авансовые платежи по НДФЛ предпринимателем уплачиваются в бюджет ежеквартально, а не помесячно (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). Таким образом, при условии своевременной уплаты авансовых взносов, недоплаты быть не должно.
Если же речь идет об уплате НДФЛ налоговым агентом, то следует учесть два обстоятельства. Во-первых, платить НДФЛ с доходов, уплаченных ФЛП, налоговый агент не обязан – при соблюдении условий, установленных п. 177.8 НКУ (предоставления копии документа о госрегистрации ФЛП). Чтобы избежать ответственности за данное нарушение, рекомендуем такой документ от арендодателей – ФЛП получить и НДФЛ не уплачивать. Во-вторых, даже если такой документ ФЛП не был и не будет предоставлен, и уплатить НДФЛ все же нужно, налоговый агент уплачивает НДФЛ по доходу, выплачиваемому физлицу, в бюджет по своему месту учета (требования уплаты и постановки на учет в других территориально-административных единицах установлено только в случае наличия обособленных подразделений – см. п. 168.4 НКУ). Поэтому, если вы заплатили НДФЛ в бюджет по своему месту учета, вы поступили верно. Если же в какой-то другой бюджет, вы ошиблись оба раза и в этом случае имеете право на возврат ошибочно уплаченного налога в порядке, установленном ст. 43 НКУ. А в собственный бюджет НДФЛ нужно будет доплатить (и в этом случае уже со штрафными санкциями за июнь, а также за июль – если арендная плата за июль уже была уплачена – см. сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом в п. 168.1 НКУ).
Отчет по форме 1 ДФ составляется и подается в ГНИ только налоговым агентом (предприниматели подают о собственном доходе годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах). В нем отражаются суммы начисленного и выплаченного дохода, начисленного и уплаченного НДФЛ. Если НДФЛ был уплачен в бюджет не по тому месту учета, в который подается 1 ДФ, то эта ошибочно уплаченная сумма в данном отчете не отражается.
Штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ установлены:
- для предпринимателя при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга. При задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 % погашенной суммы налогового долга (см. п. 126.1 НКУ).
- для налогового агента в размере 25 % суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет. Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, - влекут наложение штрафа в размере 50 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет. Действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, - влекут наложение штрафа в размере 75 процентов суммы налога, подлежащей начислению и / или уплате в бюджет (см. п. 127.1 НКУ).