Оплачуєте медичні дослідження працівника: як оподаткувати?

Є декілька варіантів щодо оподаткування чек-апів працівників. І всі вони залежать від документального оформлення.

Варіант 1. Необов’язковий медичний огляд

Підприємство може передбачити необов’язкові медичні огляди в колективному договорі, якщо його немає, то в трудовому договорі чи скласти окремий наказ.

Щодо оподаткування, ДПС у своєму листі від 20.12.2017 р. №3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК зазначає, що медичні огляди, навіть, якщо вони передбачені колективним договором на підприємстві, належать до необов’язкових, призводить до їх оподаткування, як додаткового блага згідно з пп. "е" пп. 164.2.17 ПКУ. 

Так, податківці наголошують, що якщо роботодавцем на рахунок закладу охорони здоров'я перераховуються власні кошти за проведення працівникам медичного огляду, який не є обов’язковим, то вартість такого огляду оподатковується ПДФО з застосуванням «натурального» коефіцієнта, який становить 1,21951 (пп. 164.5 ПКУ) і відповідно ВЗ. Утримуються такі податки з зарплати або інших грошових доходів працівника. У додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «126».

ЄСВ не нараховується, оскільки витрати на медичний огляд не належать до фонду оплати праці (див. п. 3.30 Інструкції №5, пп. 10, 13 розд. ІІ Переліку №1170).

Варіант 2. Надання благодійної допомоги

Працівники надають запит для отримання матеріальної допомоги. На основі заяви керівник приймає рішення про її виплату.

Сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абз. 1 пп.169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року не включається до його оподатковуваного доходу. У 2025 році ця сума становить 4240 гривень. Все, що вище цієї суми - додаткове благо для працівника і, відповідно, є об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ. У додатку 4ДФ відображається з ознакою доходу «126».

Також відповідно до пп. 14 розд. І Переліку №1170, матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не є базою нарахування єдиного внеску.

Варіант 3. Договір добровільного медичного страхування

Підприємство можете укласти договір ДМС, який покриватиме такі чек-апи. В такому разі страховий платіж не оподатковується ПДФО, ВЗ, якщо його сума не перевищує 30% нарахованої зарплати працівника за місяць (пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ). Сума перевищення оподатковується як додаткове благо.

Внески підприємств за договорами ДМС працівників і членів їхніх сімей, згідно з пп. 3.5 Інструкції №5, належать до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці. А також входять до видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок за пп. 2 розд. ІІ Переліку №1170.

Більш детально:

• Добровільне медичне страхування працівників: оподаткування та право на витрати
• Щорічний медичний огляд працівника згідно з договором добровільного медстрахування та додаткове благо

Висновки:

Оподаткування оплати підприємством медичних чек-апів працівникам залежить від обраної форми оформлення:

• Необов’язковий медогляд — вартість вважається додатковим благом, оподатковується ПДФО (з «натуральним» коефіцієнтом) та військовим збором, але не обкладається ЄСВ;
• Матеріальна (благодійна) допомога — не оподатковується, якщо не перевищує 4240 грн на рік. Понад цю суму — оподаткування як додаткове благо. ЄСВ не нараховується;
• Договір добровільного медичного страхування (ДМС) — не оподатковується, якщо внески до 30% зарплати працівника на місяць. Перевищення — додаткове благо. ЄСВ не нараховується.