Чи нараховується ЄСВ?
Позиція контролюючих органів (ДПС)
В ІПК ДПС від 27.08.2026 №5108/ІПК/99-00-24-03-03 зазначено, що компенсація працівнику вартості пального, використаного під час відрядження на власному автомобілі, належить до виплат, на які нараховується ЄСВ. Такий підхід ґрунтується на віднесенні відповідної виплати до інших заохочувальних і компенсаційних виплат, що входять до фонду оплати праці відповідно до пп. 2.3.4 Інструкції №5.
Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ, базою нарахування ЄСВ для роботодавців є, зокрема, суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну, додаткову заробітну плату та інші заохочувальні й компенсаційні виплати.
Альтернативна позиція
Водночас пункт 11 розд. I Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 року №1170, передбачає ненарахування ЄСВ на компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту.
Крім того, п. 3.22 Інструкції №5 відносить компенсації за використання особистого транспорту до виплат, що не належать до фонду оплати праці.
В офіційній базі ЗІР ДПС також міститься роз'яснення про ненарахування ЄСВ на компенсацію вартості пально-мастильних матеріалів, використаних у межах господарської діяльності роботодавця.
Проте необхідно розмежовувати компенсацію за використання та знос особистого транспорту, передбачену ст. 125 КЗпП, і відшкодування фактичних витрат на пальне . Саме кваліфікація виплати впливає на визначення бази нарахування ЄСВ. Так, буквально ця норма регулює компенсацію за знос інструментів, тоді як поширення її на особисті легкові автомобілі ґрунтується на аналогії права, формулюваннях Переліку №1170 та судовій практиці, що нерідко стає приводом для претензій з боку перевіряючих.
Висновок щодо ЄСВ
Нова ІПК ДПС підтверджує ризик донарахування ЄСВ у разі відшкодування вартості пального без договору про використання автомобіля. Водночас законодавчі норми та інші роз'яснення ДПС дають підстави для альтернативного підходу.
ІПК має індивідуальний характер відповідно до ст. 52 ПКУ і не встановлює загальнообов'язкового правила для інших платників.
Для мінімізації податкових ризиків доцільно нараховувати ЄСВ 22% або отримати власну ІПК щодо конкретного порядку оформлення та компенсації витрат.
Щодо відображення у звітності
У разі нарахування ЄСВ виплата потрапляє до Додатка Д1 Об’єднаної звітності як зарплата (код категорії застрахованої особи «1»), тоді як у Додатку 4ДФ вона залишається додатковим благом з ознакою «126», що утворює податковий дуалізм і вимагає уваги при звітності.
Оподаткування ПДФО та військовим збором
За відсутності договору оренди чи позички автомобіль залишається особистим майном працівника, а компенсація вартості пального не може автоматично прирівнюватися до неоподатковуваних витрат на проїзд у відрядженні.
Відповідно до пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ, компенсація може розглядатися як додаткове благо працівника.
У такому випадку застосовуються:
- ПДФО — 18% від суми грошової компенсації;
- Військовий збір — 5% від суми компенсації;
- Додаток 4ДФ — ознака доходу «126» (додаткове благо).
Якщо компенсація виплачується грошовими коштами, натуральний коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ПКУ, не застосовується.
Водночас пп. 170.9.1 ПКУ передбачає неоподаткування окремих документально підтверджених витрат на відрядження. Тому податковий режим залежить не лише від наявності чеків, а й від правової підстави використання автомобіля та характеру відшкодовуваних витрат.
Судова практика
У судовій практиці є рішення, які підтверджують можливість відшкодування витрат на пальне під час службових відряджень без укладення договору оренди автомобіля.
Зокрема, у рішенні Сумського окружного адміністративного суду у справі №640/8742/19 суд зазначив, що відсутність договорів оренди автомобілів із працівниками сама по собі не перешкоджає компенсації витрат на відрядження, якщо службова мета поїздок і використання пального підтверджені належними документами. Суд також послався на Перелік №1170.
Водночас це рішення суду першої інстанції не встановлює універсального правила щодо оподаткування всіх компенсацій пального.
Висновки
За актуальною фіскальною позицією ДПС, викладеною в ІПК від 27.08.2026 №5108/ІПК/99-00-24-03-03, компенсація працівнику вартості пального, використаного під час відрядження на власному автомобілі без договору оренди чи позички, включається до бази нарахування ЄСВ за ставкою 22%. Водночас існує інше офіційне роз'яснення ДПС, згідно з яким компенсація вартості пально-мастильних матеріалів, використаних у господарській діяльності роботодавця, не є базою нарахування ЄСВ. Отже, питання залишається спірним.
З огляду на нову фіскальну позицію ДПС консервативним варіантом є нарахування ЄСВ 22%. Для застосування підходу без нарахування ЄСВ доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію.
За відсутності належного оформлення автомобіля у користування підприємства компенсація вартості пального розглядається ДПС як додаткове благо працівника, що оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
