Визначення суми дивідендів та законодавчі обмеження
Згідно з ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату, пропорційно до розміру їхніх часток (якщо інше не передбачено статутом).
Джерелом для виплати є кредитове сальдо за субрахунком 441 «Прибуток нерозподілений» (з урахуванням підсумкового сальдо рахунку 44 за даними фінансової звітності). Прибуток може розподілятися за будь-який минулий період, зокрема за роки, коли товариство перебувало на спрощеній системі оподаткування.
Перед прийняттям рішення про виплату товариство зобов'язане перевірити законодавчі обмеження (ст. 27 Закону про ТОВ):
Критерій достатності майна (платоспроможності): Товариство не має права приймати рішення про виплату дивідендів або виплачувати їх, якщо майна товариства недостатньо для задоволення вимог кредиторів за зобов’язаннями, строк виконання яких настав, або буде недостатньо внаслідок прийняття рішення чи здійснення виплати (п. 2 ч. 1 ст. 27 Закону про ТОВ).
Розрахунки з колишніми учасниками: Товариство здійснило всі належні розрахунки з учасниками у зв’язку з припиненням їх участі у товаристві або з їхніми правонаступниками (п. 1 ч. 1 ст. 27 Закону про ТОВ).
Внесення вкладу до статутного капіталу: Заборонено виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад до статутного капіталу (ч. 3 ст. 27 Закону про ТОВ).
Статутні обмеження: Відсутні додаткові умови/заборони для розподілу прибутку, якщо такі передбачені статутом товариства (ч. 2 ст. 27 Закону про ТОВ).
Документальне оформлення нарахування та виплати
Процедура нарахування регламентується статутом товариства та нормами Закону про ТОВ
Протокол загальних зборів учасників (або Рішення одноосібного учасника): фіксує затвердження фінансових результатів за минулі періоди, напрям розподілу чистого прибутку, загальну суму дивідендів, суму дивідендів кожного учасника та строки виплати. За загальним правилом строк виплати не перевищує 6 місяців з дня прийняття рішення, якщо інший строк не встановлений статутом або одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь усі учасники товариства (ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ).
Наказ керівника про виплату дивідендів на виконання рішення загальних зборів із зазначенням конкретних строків і реквізитів для перерахування.
Платіжна інструкція на перерахування грошових коштів на рахунки учасників із відповідним призначенням платежу та одночасні платіжні інструкції на сплату утриманих податків.
Оподаткування дивідендів: ПДФО, Військовий збір, ПДВ та авансовий внесок
Застосовується ставка ПДФО 5%.
Правове обґрунтування
Відповідно до пп. 170.5.4 ПКУ дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною пп. 167.5.1, 167.5.2 або 167.5.4 ПКУ.
За нормами пп. 167.5.2 ПКУ ставка 5% застосовується для доходів у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток підприємств.
Оскільки на момент прийняття рішення про нарахування дивідендів (у жовтні 2026 року) ТОВ вже перебуває на загальній системі та є платником податку на прибуток підприємств, визначальним є саме статус емітента на дату нарахування доходу. Той факт, що сам прибуток було зароблено під час перебування на єдиному податку, на ставку не впливає.
Позиція підтверджена офіційними роз'ясненнями ДПС України (зокрема, ІПК ДПС від 10.08.2026 №4645/ІПК/99-00-24-03-03 та ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 08.03.2024 №1236/ІПК/26-15-24-01-13-12).
Військовий збір: відповідно до пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ до доходів фізичних осіб у вигляді дивідендів, нарахованих податковим агентом, застосовується ставка військового збору 5%.
ЄСВ: не нараховується, оскільки дивіденди не належать до фонду оплати праці та винагород за цивільно-правовими договорами на виконання робіт (надання послуг) згідно з п. 14 розділу II Переліку видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170.
ПДВ: незважаючи на набуття статусу платника ПДВ, операція з виплати дивідендів у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.6 ПКУ.
Увага: у разі виплати дивідендів майном така операція розцінюватиметься як постачання товарів/послуг за ст. 185 ПКУ та підлягатиме оподаткуванню ПДВ за базовою ставкою 20%.
Авансовий внесок з податку на прибуток: згідно з пп. 57.1-1.3 ПКУ авансовий внесок з податку на прибуток не справляється у разі виплати дивідендів фізичним особам.
Строки сплати податків та звітність
Під час виплати: Якщо дивіденди виплачуються коштами через банківський рахунок, ПДФО (5%) та військовий збір (5%) сплачуються до бюджету одночасно з поданням платіжної інструкції на виплату коштів (пп. 168.1.2 ПКУ).
Якщо нараховано, але не виплачено: Якщо дивіденди нараховані, але фактично не перераховані учаснику, податки мають бути сплачені до бюджету протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому відбулося нарахування (пп. 168.1.5 ПКУ).
Звітність: Нараховані та виплачені суми дивідендів відображаються у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку:
- ознака доходу — «109» (дивіденди, нараховані суб'єктом господарювання — платником податку на прибуток);
- показники нарахованого і виплаченого доходу відображаються у графах 3а та 3 відповідно, а утримані та сплачені суми податків — у графах 4а, 4 (ПДФО) та 5а, 5 (ВЗ).
Бухгалтерський облік та кореспонденція рахунків
Нарахування та виплата дивідендів відображаються відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків №291:
| Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Пояснення / Первинний документ |
| Нараховано дивіденди учасникам | 443 | 671 | Протокол загальних зборів / Наказ |
| Утримано ПДФО за ставкою 5% | 671 | 641/ПДФО | Бухгалтерська довідка (пп. 167.5.2 ПКУ) |
| Утримано військовий збір за ставкою 5% | 671 | 642 (або 641/ВЗ) | Бухгалтерська довідка (п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) |
| Перераховано дивіденди учаснику (90% від нарахованої суми, тобто, за мінусом утриманих податків) | 671 | 311 | Платіжна інструкція (виписка банку) |
| Сплачено до бюджету ПДФО та військовий збір | 641, 642 | 311 | Платіжна інструкція (одночасно з виплатою доходу) |
| Списано використання прибутку наприкінці звітного року | 441 | 443 | Бухгалтерська довідка (річні закриваючі проведення) |
Висновки
- Перевірити обмеження за Законом про ТОВ: Переконатися, що майна товариства достатньо для погашення поточних зобов'язань перед кредиторами і його не стане недостатньо після виплати дивідендів (п. 2 ч. 1 ст. 27 Закону про ТОВ), учасник повністю вніс свій вклад до статутного капіталу та відсутні борги перед колишніми учасниками товариства;
- Застосувати ставку ПДФО 5% та ВЗ 5%: Оскільки на дату нарахування (складання протоколу) у жовтні 2026 року підприємство є платником податку на прибуток, утримується ПДФО 5% (пп. 167.5.2 ПКУ) та військовий збір 5%, незалежно від того, що прибуток сформовано в період дії спрощеної системи (ІПК ДПС від 10.08.2026 №4645/ІПК/99-00-24-03-03). Авансовий внесок з податку на прибуток та ПДВ (при грошовій виплаті) не нараховуються;
- Перерахувати податки та подати звітність: Сплатити ПДФО та ВЗ у день банківської виплати доходу (або протягом 30 календарних днів після завершення місяця нарахування, якщо виплата відкладена) та відобразити дивіденди у Додатку 4ДФ за ознакою доходу «109».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
