Податківці у підкатегорії 126.02 ЗІР нагадують, що загалом всі конвенції між урядом України і урядом іншої країни про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень мають статтю «Податки, на які поширюється Конвенція».
Конвенціями передбачено, що податками, на які поширюється ця Конвенція, в Україні є:
- «податок на прибуток (доходи) підприємств»;
- «прибутковий податок з громадян України, іноземних громадян та осіб без громадянства» або «податок на доходи фізичних осіб».
В Конвенціях також зазначається, що дія Конвенцій поширюється також на будь-які ідентичні або подібні по суті податки, які стягуються однією з Договірних Держав після дати підписання цієї Конвенції, на додаток до існуючих податків або замість них.
На сьогодні ідентичним прибутковому податку з громадян є податок на доходи фізичних осіб, який відповідно до БКУ розподіляється між місцевим та державним бюджетом України.
Пунктом 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Згідно з пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ для платників, зазначених у пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (тобто платників військового збору – фізичних осіб) об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, передбачені ст. 163 ПКУ, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розд. ІV ПКУ та підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 ПКУ, пп. 3 і 4 п. 170.13-1 ПКУ (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Статтею 29 БКУ визначено перелік доходів, що включаються до складу доходів Державного бюджету України, відповідно до п. 29.2 якого військовий збір, що сплачується (перераховується) згідно з пп. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, належить до доходів загального фонду Державного бюджету України.
Висновок
Військовий збір не є ідентичним або подібним по суті прибутковому податку з громадян або податку на доходи фізичних осіб, а отже не підпадає під дію Конвенцій. Крім того, відповідно до п. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ відсутня норма звільнення від оподаткування військовим збором доходів, що відповідно до міжнародних договорів звільняються від оподаткування податком на доходи фізичних осіб.
Також наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами детального вивчення умов і суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій, а також вивчення всіх первинних документів, згідно з якими відбувалося оформлення таких операцій.
