Зменшення СК та виплата коштів засновникам у 2026 році: оподаткування і визначення інвестиційного прибутку (аудіоверсія)

Порядок оподаткування

Повернення засновникам – фізичним особам коштів, внесених до статутного капіталу або спрямованих на його збільшення, для цілей оподаткування прирівнюється до продажу інвестиційного активу (пп. 170.2.2 ПКУ).

Відповідно до пп. 170.2.1 ПКУ облік фінансового результату від операцій з інвестиційними активами фізична особа веде самостійно.

Підприємство в цьому випадку не визначає інвестиційний прибуток і не утримує ПДФО та військовий збір під час виплати коштів. Його обов'язок як податкового агента полягає лише у відображенні суми виплати у Податковому розрахунку (Додаток 4ДФ) з ознакою доходу «112» у тому кварталі, в якому кошти були фактично виплачені.

Визначення інвестиційного прибутку

Інвестиційний прибуток фізична особа визначає самостійно за формулою:

Інвестиційний прибуток = отриманий дохід (сума, що повертається) – документально підтверджені витрати на придбання (збільшення) корпоративних прав.

Оскільки статутний капітал у наведеній ситуації збільшувався двома різними способами, порядок визначення витрат залежить від наявності та змісту документів, що підтверджують придбання або збільшення корпоративних прав конкретного учасника.

1. Частина статутного капіталу, сформована за рахунок реінвестованих дивідендів

У 2018 році дивіденди були нараховані засновникам, із них утримано та сплачено ПДФО і ВЗ, після чого вони були спрямовані на збільшення статутного капіталу.

У цьому випадку сума реінвестованих дивідендів є документально підтвердженими витратами фізичної особи на придбання (збільшення) корпоративних прав за умови наявності належно оформлених документів, зокрема рішення про нарахування дивідендів і збільшення статутного капіталу, а також документів, що підтверджують їх реінвестування.

Тому, якщо при зменшенні статутного капіталу засновнику повертається сума, що не перевищує розмір таких реінвестованих дивідендів, інвестиційний прибуток дорівнює нулю. Відповідно, обов'язок зі сплати ПДФО та військового збору не виникає.

2. Частина статутного капіталу, сформована за рахунок нерозподіленого прибутку

Якщо статутний капітал збільшувався без нарахування дивідендів, безпосередньо за рахунок нерозподіленого прибутку, то не можна автоматично вважати, що застосовувалося звільнення, передбачене пп. 165.1.18 ПКУ. Зазначена норма поширюється на дивіденди, нараховані у вигляді акцій (часток), за умови незмінності пропорцій участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента.

Для визначення витрат учасника слід проаналізувати документи та правову сутність операції зі збільшення статутного капіталу. Зокрема, необхідно з’ясувати, чи було рішення про розподіл прибутку та нарахування дивідендів із подальшим спрямуванням належних учасникам сум на збільшення статутного капіталу.

Якщо фізична особа не здійснювала внеску та не має документально підтверджених витрат на придбання відповідної частини корпоративних прав, витрати для цілей визначення інвестиційного прибутку дорівнюють нулю.

У такому разі при поверненні цієї частини статутного капіталу вся отримана сума вважатиметься позитивним інвестиційним прибутком.

Саме із суми такого прибутку фізична особа повинна самостійно сплатити:

• ПДФО — 18%; 
• військовий збір — 5%. 

Декларування доходу

За результатами року, в якому засновник отримав кошти у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, він зобов'язаний:

• подати річну декларацію про майновий стан і доходи; 
• заповнити Додаток Ф2, у якому відобразити доходи та документально підтверджені витрати; 
•  самостійно сплатити ПДФО та військовий збір із суми позитивного інвестиційного прибутку у строки, встановлені ПКУ. 

Водночас дохід від продажу інвестиційних активів не підлягає оподаткуванню та декларуванню, якщо його загальна сума протягом 2026 року не перевищує 4 660 грн (пп. «а» пп. 170.2.8 ПКУ).

Висновки

• При виплаті коштів засновникам – фізичним особам у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу підприємство не утримує ПДФО та ВЗ, оскільки не є податковим агентом щодо інвестиційного прибутку. Воно лише відображає суму виплати у Додатку 4ДФ з ознакою доходу «112»;
• Податкові зобов'язання визначаються самими фізичними особами за правилами оподаткування інвестиційного прибутку. Якщо повертається частина статутного капіталу, сформована за рахунок реінвестованих дивідендів, з яких уже були сплачені ПДФО та військовий збір, і сума повернення не перевищує документально підтверджених витрат, інвестиційний прибуток не виникає;
• Щодо частини статутного капіталу, сформованої за рахунок нерозподіленого прибутку, необхідно визначити, чи підтверджено документально витрати фізособи на придбання відповідних корпоративних прав. За відсутності таких витрат сума, що повертається, формує позитивний інвестиційний прибуток, який фізична особа повинна задекларувати та самостійно оподаткувати, якщо не застосовується неоподатковувана межа, установлена пп. «а» пп. 170.2.8 ПКУ.